Czy przychód uzyskany ze zbycia mieszkania, nabytego w 2000r., wydatkowany w większej części na spłatę (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura 27 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W czerwcu 2000r. wnioskodawczyni razem z mężem zakupiła mieszkanie o powierzchni 36m² w niskiej zabudowie na 4 piętrze. Małżonkowie byli jego jedynymi właścicielami. Środki na zakup tego mieszkania zostały pozyskane z kredytu hipotecznego. Kredyt hipoteczny z uwagi na niskie dochody małżonków musiał być przyznany łącznie z rodzicami. Kredytobiorcami na umowie kredytu byli wnioskodawczyni razem z mężem i jej rodzice. Rodzice pomagali w uzyskaniu kredytu na zakup mieszkania z uwagi na fakt, że będąc młodym małżeństwem wnioskodawczyni spodziewała się dziecka. Kredyt małżonkowie spłacali samodzielnie. Rodzice byli na umowie kredytowej tylko współkredytobiorcami bez klauzuli, że mają być współwłaścicielami mieszkania.

W czerwcu 2000r. małżonkom urodziło się niepełnosprawne ruchowo dziecko, które obecnie jeździ na wózku inwalidzkim. Ww. nieruchomość nie spełniała warunków na egzystowanie z niepełnosprawnym dzieckiem. Barierą stały się wysokie schody, brak windy, małe pomieszczenia gdzie nie mieścił się sprzęt do rehabilitacji. Dlatego w 2004r. wnioskodawczyni razem z mężem znalazła większe mieszkanie na partnerze, w miejscowości gdzie mieszkają rodzice.

Mieszkanie kupiono w dniu 19 marca 2004r. kosztowało 60 000 zł i aby zgromadzić środki na jego zakup małżonkowie zmuszeni byli:

1. w dniu 23 lutego 2004r. sprzedać mieszkanie, za które otrzymali 59 000 zł,
2. z tej kwoty 59 000 zł ? 47 200 zł małżonkowie przekazali na spłatę kredytu mieszkaniowego aby zwolnić ciążącą na nim hipotekę,
3. 30 000 zł przyznano małżonkom nowego kredytu hipotecznego na zakup mieszkania
   
   

W dniu 19 marca 2004r. aktem notarialnym sfinansowany został zakup mieszkania. Rodzice wnioskodawczyni nie otrzymali żadnych korzyści majątkowych z tytułu sprzedaży mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy rozliczaniu uzyskanego przychodu w kwocie 47 200 zł cała kwota ulega zwolnieniu z podatku dochodowego...

Wnioskodawczyni uważa, że cała kwota ulega zwolnieniu bo jedynymi właścicielami mieszkania była wnioskodawczyni razem z mężem, a rodzice wnioskodawczyni byli tylko współkredytobiorcami kredytu hipotecznego, którego nie spłacili w żadnej części. A przy sprzedaży mieszkania kupujący, kwotę 47 200 zł przelali bezpośrednio na kredyt hipoteczny w banku aby zwolnić hipotekę.

Małżonkowie nie otrzymali żadnych korzyści majątkowych, a jedyną korzyścią jest dla nich szczęście ich córki, która dzięki pokonywanym barierom architektonicznym samodzielnie się porusza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

1. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
2. prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni razem z mężem w czerwcu 2000r. nabyła mieszkanie o powierzchni 36m² w niskiej zabudowie na 4 piętrze. Małżonkowie byli jego jedynymi właścicielami. Środki na zakup tego mieszkania zostały pozyskane z kredytu hipotecznego. Ponadto wnioskodawczyni informuje, że ww. kredyt finansowy zaciągnięto razem z mężem a z uwagi na niskie dochody w umowie kredytowej współkredytobiorcami byli jej rodzice bez prawa do współwłasności mieszkania. Kredyt małżonkowie spłacali samodzielnie.

W dniu 19 marca 2004r. dokonano odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego za kwotę 59 000 zł, jednocześnie spłacając hipotekę w kwocie 47 200 zł jaką ww. lokal mieszkalny był obciążony.

Z powyższego wynika, iż nie minął jeszcze 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ww. ustawy, a dla oceny skutków podatkowych sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. podatek z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
  
  

Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż podstawową okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Powyższe oznacza, że w przypadku zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy zachowanie chronologii zdarzeń nie jest istotne. Kredyt może być zaciągnięty przed datą sprzedaży mieszkania, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania może zostać wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego uprzednio na jego zakup. Przepis ten nie wymaga aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte na nabycie nieruchomości innej niż zbywana.

Skutek prawny w postaci zwolnienia od podatku dochodowego uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel wskazany w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Tym samym podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub porzyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała lokal mieszkalny nabyty w 2000r., a częściowe środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, a w szczególności na spłatę hipoteki, którą obciążony był zbyty lokal mieszkalny.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż przychód w kwocie 47 200 zł uzyskany ze zbycia w 2004r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na spłatę hipoteki - stanowi cele mieszkaniowe określone w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy pozostaje fakt, iż współkredytobiorcami byli również rodzice wnioskodawczyni. W przypadku solidarnego zobowiązania kredytobiorców do spłaty kredytu istotnym jest który z nich faktycznie kredyt spłaci.

Reasumując, należy uznać, iż wydatek poniesiony na spłatę kredytu, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego pod warunkiem, że wnioskodawczyni nie korzysta z tzw. ?ulgi odsetkowej?.

Niniejsza interpretacja została wydana dla wnioskodawczyni w jej indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Do wniosku dołączony został plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwicach po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.