Czy można w przypadku wnioskodawcy uwzględnić kilkumiesięczny okres karencji w złożeniu zawiadomienia?Czy (...)

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 18 sierpnia 2010r. Znak: IBPBII/2/415-774/10/MMa oraz 20 września 2010r. Znak: IBPBII/2/415-774/10/MMa wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano odpowiednio w dniach 30 sierpnia 2010r. oraz 07 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca mając 25 lat rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Pozwolenie na budowę domu wnioskodawca uzyskał dnia 21 września 2006r., a rozpoczęcie budowy nastąpiło po uprawomocnieniu się decyzji w dniu 19 października 2006r. Działkę otrzymał od matki jako darowiznę. Stosowny podatek od darowizny został zapłacony we właściwym urzędzie skarbowym.

Wnioskodawca na budowę domu zaciągnął w dniu 16 listopada 2006r. kredyt w wysokości 80.000 zł. Ówczesne przepisy mówiły o zwrocie części odsetek od kredytu, ale także o terminie zakończenia budowy w przeciągu 3 lat. Wnioskodawca zaznacza, że o tym fakcie jednak nie został poinformowany.

Wnioskodawca zawarł w lipcu 2007r. związek małżeński i wspólnie z żoną wykończył dom. Odbiory techniczne gazu, prądu, wody, kominiarskie itp. zostały dokonane pod koniec 2009r. W 2009r. poważnie zachorowała matka wnioskodawcy, w związku z powyższym zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zbiornika na ścieki ciekłe, kanalizacji sanitarnej, przyłączy wody, gazu, energii elektrycznej, wjazdu na działkę zostało złożone w dniu 18 marca 2010r. Inspektorat Nadzoru Budowlanego przesłał wnioskodawcy decyzję o przyjęciu do użytkowania budynku w dniu 09 kwietnia 2010r.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca opisał trudną sytuację osobistą i finansową swoją i jego rodziny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy można w przypadku wnioskodawcy uwzględnić kilkumiesięczny okres karencji w złożeniu zawiadomienia...

Czy prośba wnioskodawcy może być przez jakiś organ przyjęta, jaki i gdzie...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zaistniałym stanem faktycznym oraz poważną chorobą matki, przepisy powinny uwzględnić powyższe okoliczności i zezwolić na kilkumiesięczny okres karencji. Wniosek o zwrot części odsetek należy złożyć we właściwym Urzędzie Skarbowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., zwany dalej 'kredytem mieszkaniowym', przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 19 października 2006r. otrzymał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zbiornika na ścieki, kanalizacji sanitarnej, przyłączy wody, gazu, energii elektrycznej oraz wjazdu na działkę. W dniu 16 listopada 2006r. wnioskodawca zaciągnął w banku kredyt na kwotę 80.000 zł. Kredyt został zaciągnięty na okres 20 lat. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone 18 marca 2010r., natomiast w dniu 09 kwietnia 2010r. decyzją Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego nowowybudowany budynek został przyjęty do użytkowania.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa wprost przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Z treści ww. przepisu wynika, iż odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Wobec powyższego, Wnioskodawca aby mógł wywodzić prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej musi bezwzględnie spełnić wszystkie warunki wynikające z cytowanego powyżej art. 26b ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie któregokolwiek z warunków pozbawia możliwości skorzystania z prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu.

Z literalnego brzmienia art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy bezsprzecznie wynika, iż w przypadku budowy budynku mieszkalnego dla możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej koniecznym jest aby wymieniona budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto aby jej zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Warunek określony w ww. przepisie, jest warunkiem obligatoryjnym i jeżeli nie zostanie spełniony, tj. zakończenie inwestycji w przypadku budowy budynku mieszkalnego nie nastąpi w okresie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę wykluczona jest możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Zauważyć należy również, że przepis ten jednoznacznie określa datę, od której należy liczyć trzyletni termin oraz moment zakończenia inwestycji. Prawidłowym dla przedstawionego zdarzenia terminem rozpoczęcia inwestycji jest dzień 19 października 2006r. czyli dzień uprawomocnienia się decyzji o pozwoleniu na budowę domu jednorodzinnego. Od daty uprawomocnienia tej decyzji inwestor, zgodnie z prawem budowlanym może bowiem przystąpić do prowadzenia budowy. Stosownie do powyższego, aby w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym znalazła zastosowanie przedmiotowa ulga, inwestycja powinna była zostać ukończona przed dniem 01 stycznia 2010r. Jej ukończenie zaś należało potwierdzić uzyskaniem przez wnioskodawcę pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Tymczasem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 października 2006r. prawomocna stała się decyzja o pozwoleniu na budowę domu jednorodzinnego. Natomiast zakończenie inwestycji nastąpiło w dniu 09 kwietnia 2010r. przed otrzymaniem przez wnioskodawcę pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego. Powyższe oznacza, że termin, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy nie został zachowany.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania. Są one przywilejem, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na podatniku obowiązki wynikające z zastosowania ulgi należy dokonać ścisłej literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Ustawa o podatku dochodowym jednoznacznie określa warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Stanowisko podatnika, iż w jego przypadku, choroba matki oraz ciężka sytuacja materialna jest okolicznością, która umożliwiałaby skorzystania z ww. ulgi pomimo upływu terminu określonego w ustawie nie zasługuje na uwzględnienie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje w ogóle możliwości odstąpienia od zachowania powyższego terminu. Bez znaczenia pozostają zatem okoliczności, których zaistnienie uniemożliwiło podatnikowi dotrzymanie terminu o jakim mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy. Określony w powołanym przepisie termin jest terminem prawa materialnego a zatem jest nieprzekraczalny i nieprzywracalny. Żaden organ podatkowy nie ma uprawnień aby przyznać wnioskodawcy, na jego wniosek, prawo do ulgi odsetkowej w sytuacji kiedy wnioskodawca nie spełnił warunków aby takie prawo nabyć na mocy ustawy. Niespełnienie któregokolwiek z wymienionych zwolnieniem warunków wyklucza możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Stanowisko Wnioskodawcy uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.