Czy w przypadku obniżenia jednostkowej wartości nominalnej udziałów w spółce, proporcjonalnie do (...)

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych obniżenia za wynagrodzeniem wartości nominalnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej ?Spółka?) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź zorganizowana część przedsiębiorstwa. Wkład niepieniężny zostanie wniesiony na kapitał zakładowy Spółki. W przyszłości może zaistnieć sytuacja, w której z przyczyn biznesowych spółka nie będzie wymagać dłużej zaangażowania kapitałowego na tym samym poziomie co zaangażowanie kapitałowe z dnia objęcia jej udziałów przez wnioskodawcę. W związku z tym w przyszłości wnioskodawca nie wyklucza, że dokona obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez obniżenie jednostkowej wartości nominalnej udziałów za wynagrodzeniem. Wnioskodawca zakłada przy tym, że w wyniku takiego sposobu obniżenia kapitału zakładowego nie ulegnie jednak zmianie ilość udziałów w spółce posiadanych przez wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku obniżenia jednostkowej wartości nominalnej udziałów w spółce, proporcjonalna do obniżenia części wartości nominalnej udziałów z dnia ich objęcia, nie będzie stanowić przychodu wnioskodawcy...

Zdaniem wnioskodawcy, regulacje ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (dalej KSH) przewidują obniżenie kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez umorzenie wartości nominalnej udziałów. Umorzenie może polegać na obniżeniu całkowitej wartości nominalnej jednostkowego udziału (wówczas prowadzi ono do całkowitego unicestwienia udziału) bądź polegać na obniżeniu części wartości nominalnej jednostkowego udziału (wówczas nie skutkuje ono całkowitym unicestwieniem udziału, lecz prowadzi do zmniejszenia jego wartości nominalnej; w ten sposób m.in. A. Kidyba ?Kodeks Spółek Handlowych Komentarz Tom I. Komentarz do art. 1-300 ksh?, Lex 2010 wyd. VII).

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich został on osiągnięty. Dochód z zastrzeżeniem art. 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z ust. 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem w zyskach osób prawnych z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów, z wyjątkiem umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się umorzenia udziałów w spółce w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (...) ? w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia (...) ? w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku umorzenia udziałów, objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia w celu umorzenia do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 15 ust. 1k stosuje się odpowiednio. W przypadku udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, kosztem tym będzie zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nominalna wartość objętych udziałów z dnia objęcia.

W opinii wnioskodawcy powyższe oznacza, że w sytuacji częściowego umorzenia wartości nominalnej udziałów nie będzie stanowić przychodu wnioskodawcy z obniżenia ich wartości wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu w części stanowiącej ? proporcjonalny do obniżenia ? koszt objęcia tychże udziałów (tj. nominalną wartość udziałów z dnia ich objęcia). Wskazane wyżej wyłączenie z przychodu dotyczyć będzie części kosztów objęcia udziałów, proporcjonalnej do dokonanego obniżenia. Innymi słowy wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia w wartości proporcjonalnej do dokonanego umorzenia, nie będzie przychodem z obniżenia wartości nominalnej tych udziałów związanej z obniżeniem kapitału zakładowego spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Tryb umarzania udziałów reguluje ustawa z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi unicestwienie praw udziałowych przysługujących wspólnikowi, związanych z posiadaniem przez niego udziałów. Umorzenie jest więc sposobem zakończenia bytu prawnego udziału i skutkuje definitywnym unicestwieniem praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce.

Zgodnie z treścią art. 199 § 1 ww. ustawy, udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

W myśl § 2 wymienionego w zdaniu poprzednim artykułu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

Stosownie natomiast do art. 199 § 7 Kodeksu, w razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego. Przy czym zgodnie z art. 263 § 1 Kodeksu spółek handlowych uchwała o obniżeniu kapitału zakładowego powinna określać wysokość, o jaką kapitał zakładowy ma być obniżony oraz sposób obniżenia.

Jak wykazano powyżej, jednym ze sposobów obniżenia kapitału zakładowego może być umorzenie udziału. Zarząd może jednak zamiast o umorzeniu całych udziałów prowadzącym do ich unicestwienia postanowić o zmniejszeniu jedynie ich wartości nominalnej. Jest to zabieg analogiczny do opisanego w art. 260 Kodeksu podwyższenia kapitału zakładowego - albo w drodze emisji nowych udziałów, albo w drodze podwyższenia wartości nominalnej udziałów dotychczasowych. Jeżeli zatem zarząd zdecyduje o obniżeniu wartości nominalnej istniejących udziałów a nie ich całkowitym unicestwieniu, operacja ta będzie miała skutek identyczny jak częściowe umorzenie udziału.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Wkład niepieniężny zostanie wniesiony na kapitał zakładowy spółki. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości spółka dokona obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie jednostkowej wartości nominalnej udziałów za wynagrodzeniem. W przypadku takiego sposobu obniżenia kapitału zakładowego nie zmieni się ilość udziałów w spółce posiadanych przez wnioskodawcę.

Rozpatrując opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty.

Dochód, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 1b powołanej ustawy podatkowej, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) z wyjątkiem umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej ? w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami ? w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 15 ust. 1l wyżej powołanej ustawy podatkowej, w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia w celu umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio. W przypadku udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, kosztem tym będzie zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nominalna wartość objętych udziałów z dnia objęcia.

Powyższe oznacza, że wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia, proporcjonalnie do dokonanego umorzenia nie będzie przychodem z obniżenia wartości nominalnej udziałów związanej z obniżeniem kapitału zakładowego.

W świetle powyższego stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.