stawka VAT 0% na sprzedaż ?książeczek interaktywnych? dla dzieci do nauczania między innymi języka (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2009r. (data wpływu 2 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2009r. (data wpływu 15 maja 2009r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2009r. (data wpływu 20 maja 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania stawki VAT 0% na sprzedaż ?książeczek interaktywnych? dla dzieci do nauczania między innymi języka obcego, logiki, matematyki - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania stawki VAT 0% na sprzedaż ?książeczek interaktywnych? dla dzieci do nauczania między innymi języka obcego, logiki, matematyki.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 maja 2009r. (data wpływu 15 maja 2009r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2009r. (data wpływu 20 maja 2009r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi sprzedaż książeczek obrazowych dla dzieci o symbolu PKWiU 22.11.20. Powołując się na pismo z Urzędu Statystycznego z Łodzi z dnia XX października 2007r. znak XXXX .Wnioskodawca zastosował stawkę podatku VAT 0%. W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedaż ?książeczek interaktywnych? gdzie, zgodnie z pismem z Urzędu Statystycznego z dnia XX sierpnia 2008r. znak XXXXX, również zostanie zastosowana stawka 0% VAT. Wnioskodawca dołączył zdjęcie książeczki.

Wnioskodawca wskazał, iż według rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w § 7 ust. 1 pkt 9, o dostawie w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

a) książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zgodnie z interpretacją rozporządzenia Wnioskodawca stosuje stawkę VAT 0%.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2009r. Wnioskodawca stwierdził, iż książeczki interaktywne, które będą w sprzedaży, także mają nadane numery ISBN oraz PKWiU 22.11. Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, iż seria będzie składała się z:

- książeczek interaktywnych dla dzieci do nauki m.in. języka obcego, logiki, matematyki - książeczka staje się interaktywna - mówiąca tylko w przypadku użycia razem z piórem.

Z powołanej w stanie faktycznym i załączonej do wniosku, interpretacji statystycznej z dnia XX sierpnia 2008r. znak: XXXXX, wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi dla Wnioskodawcy, wynika, że ?Książeczka Interaktywna? dla dzieci do nauki m. in. języka obcego, logiki, matematyki mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.20, natomiast zestaw edukacyjny (ściśle ze sobą współpracujący) do interaktywnej nauki, złożony z ?Książeczek Interaktywnych? oraz pióra, gdzie zasadniczą funkcję spełnia pióro mieści się w grupowaniu PKWiU 36.50.33.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zastosowanie stawki VAT 0% przy sprzedaży ?książeczek interaktywnych? dla dzieci do nauczania między innymi języka obcego, logiki, matematyki będzie prawidłowe...

Stanowisko Wnioskodawcy.

Przy sprzedaży ?książeczek interaktywnych? dla dzieci do nauczania m. in. języka obcego, logiki, matematyki Wnioskodawca zastosuje stawkę 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Powyższy przepis znajduje odzwierciedlenie w przepisie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. Nr 347, poz. 1 ze zm.), zgodnie z którym 'Dostawa towarów' oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług ? w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednak Ustawodawca, zarówno w treści samej ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją 48 tego załącznika wymieniono towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 22.11 tj. książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy ? wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikami do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że oznaczenie w załączniku danej grupy ?ex? oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1. specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2. przebieg realizacji budżetu państwa;
3. przepisy Wspólnoty Europejskiej.
   
   

W oparciu o § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a, obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) ? z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek ? oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Z powyższych przepisów wynika, że dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT w wysokości 0%, jeżeli spełnione zostaną łącznie trzy warunki:

• przedmiotem transakcji są książki mieszczące się w grupowaniu PKWiU 22.11,
• transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek,
• sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.
  
  

Wnioskodawca wskazał, iż prowadzi sprzedaż książeczek obrazowych dla dzieci o symbolu PKWiU 22.11.20 i planuje sprzedaż ?książeczek interaktywnych?. Książeczki interaktywne, które będą w sprzedaży także mają nadane numery ISBN oraz PKWiU 22.11. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż seria będzie składała się z książeczek interaktywnych dla dzieci do nauki m.in. języka obcego, logiki, matematyki - książeczka staje się interaktywna - mówiąca tylko w przypadku użycia razem z piórem.

?Książeczka Interaktywna? dla dzieci do nauki m. in. języka obcego, logiki, matematyki mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.20, natomiast zestaw edukacyjny (ściśle ze sobą współpracujący) do interaktywnej nauki, złożony z ?Książeczek Interaktywnych? oraz pióra, gdzie zasadniczą funkcję spełnia pióro mieści się w grupowaniu PKWiU 36.50.33.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanego wyżej § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży będą:

1. wyłącznie ?Książeczki Interaktywne? dla dzieci do nauki m. in. języka obcego, logiki, matematyki to, o ile faktycznie mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 22.11.20, oznaczone są stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolem ISBN oraz nie mają do nich zastosowania wyłączenia wynikające z tego przepisu, wówczas ich sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%,
2. zestawy edukacyjne (ściśle ze sobą współpracujące) do interaktywnej nauki, złożone z ?Książeczek Interaktywnych? oraz pióra, gdzie zasadniczą funkcję spełnia pióro, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 36.50.33, wówczas ich sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.
   
   

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wyrobu według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji dostarczanego towaru lub świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wyrobu, a w razie wątpliwości Wnioskodawca może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.