Czy ryczałty samochodowe wyrażone miesięcznym limitem kilometrów, przydzielone członkom Zarządu (...)

We wniosku z dnia 17.11.2006 r., uzupełnionym dnia 03.01.2007 r., o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego Stowarzyszenie przedstawiło następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie wypłaca ryczałty samochodowe 3 członkom Zarządu, które zostały przydzielone przez Walne Zebranie Członków Stowarzyszenia w wysokości 500 km miesięcznie dla każdego członka Zarządu.

Zdaniem Jednostki, w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ryczałty samochodowe nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Jednakże po analizie tego przepisu Stowarzyszenie uważa, że ryczałty samochodowe nie są wydatkami na rzecz osób wchodzących w skład zarządu, a jedynie zwrotem kosztów poniesionych przez członków zarządu w celu reprezentowania i załatwiania spraw Stowarzyszenia ? powinny zatem stanowić koszty uzyskania przychodu.

Tut. Organ na podstawie statutu Stowarzyszenia ustalił, co następuje:

• do celów Stowarzyszenia należy m.in. zapewnienie swoim członkom prawa do parkowania użytkowanych przez nich pojazdów samochodowych, na parkingu położonym w Łodzi, przy ul. ...... ,
• na podstawie § 1 pkt 10 statutu działalność Stowarzyszenia opiera się na pracy społecznej jego członków, z tym, że dla prowadzenia swoich spraw Stowarzyszenie może zatrudnić pracowników,
• zgodnie z § 11 statutu zarząd (wybrany z grona członków Stowarzyszenia - § 7 statutu) jest organem stowarzyszenia, kierującym jego bieżącą działalnością w okresach między obradami walnych zebrań członków.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia w przedstawionej wyżej sprawie będą miały zastosowanie przepisy prawa:

Zgodnie z generalną zasadą określoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. Na podstawie art. 1 pkt 9 lit. a ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. Nr 217, poz. 1589/ od 01.01.2007 r. art. 15 ust. 1 stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W w/w przepisie jest mowa o kosztach bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwaniem przychodu oraz o kosztach dotyczących całokształtu działalności podatnika, czyli związanych z funkcjonowaniem jednostki.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Powołany przepis nie dotyczy członków zarządu, będącego organem wykonawczym.

Natomiast na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 51 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych nie stanowiących składników majątku podatnika ? w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest zobowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Przepisami, o których mowa wyżej jest rozporządzenie z dnia 25.03.2002 r. Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271, ze zm.).

Zgodnie zaś z art. 16 ust. 5 w/w ustawy z dnia 15.02.1992 r. przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30 i 51, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane:

- nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu,

- numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika,

- kolejny numer wpisu,

- datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd ? dokąd),

- liczbę faktycznie przejechanych kilometrów,

- stawkę za jeden kilometr przebiegu,

- kwotę wynikającą z pomnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.

W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodu nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, że wydatki poniesione z tytułu używania, dla celów działalności Stowarzyszenia, samochodu osobowego uznaje się za koszty uzyskania przychodów jedynie w tej części, w jakiej odpowiadają one rzeczywistemu przebiegowi pojazdu, dla ustalenia którego nieodzowne jest prowadzenie wspomnianej wyżej ewidencji.

Ponadto wydatki te, w myśl art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winny być związane z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością. Tylko wydatki ponoszone przez członków zarządu Stowarzyszenia z tytułu używania przez nich samochodów osobowych, związane z wykonywaniem przez nich funkcji członków zarządu (o których mowa w § 11 pkt 7 statutu) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Wobec powyższego ? w przedstawionym stanie faktycznym ? w ocenie tut. Organu stanowisko Stowarzyszenia przedstawione wyżej jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony, jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony ? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa).