Zaliczenie należności z tytułu zapłaty za przeniesienie prawi obowiązków z (...)
Zaliczenie należności z tytułu zapłaty za przeniesienie prawi obowiązków z tytułu umowy o podstawienie za stronę, jako jednorazowego kosztu uzyskania przychodu w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 20 czerwca 2006r. spółka zawarła umowę o podstawienie za stronę, na podstawie której jako wstępująca przejęła wszelkie prawa i obowiązki dotychczas służące i obciążające spółkę ustępującą. Przedmiotowe podstawienie dotyczyło 10 umów, w których spółka ustępująca do chwili podpisania przedmiotowej umowy podstawienia była stroną.
Tytułem ceny za przeniesienie praw i obowiązków, wstępujący zapłacił na rzecz ustępującego kwotę 143.019,56 zł + VAT, tj. kwotę brutto 174.483,86 zł.
Umowa o podstawienie za stronę została zawarta po otrzymaniu ustnej oferty od spółki ustępującej. Ustępująca spółka tak jak wnioskodawca świadczyła usługi na rzecz X . Prawa i obowiązki wynikające z umowy podstawienia za stronę dotyczyły odpłatnego świadczenia na rzecz X usług mechanicznych i serwisowych (przychody) oraz korzystania z pomieszczeń, numerów telefonów, gruntów i zasobów systemów komputerowych (koszt).
Przedmiotem umowy podstawienia było jednoczesne przejęcie praw i obowiązkówz umów zawartych pomiędzy ustepującym a X:
- z dnia 29.12.2005r. - świadczenie usług w zakresie usuwania usterek i awarii, wykonywania prac systematycznych i weryfikacji części zamiennych w obszarze maszynowni - obowiązuje do dnia 31.12.2006r. (przychód);
- z dnia 19.01.2006r. - konserwacja suwnic i elektrowciągów - obowiązuje do dnia 31.12.2006 (przychód);
- z dnia 02.02.2004r. - umowa najmu pomieszczeń - zawarta na czas nieokreślony (koszt);
- z dnia 01.02.2004r. - umowa o korzystanie z centrali telefonicznej - zawarta na czas nieokreślony (koszt);
- z dnia 02.02.2004r. - dzierżawa gruntów - zawarta na czas nieokreślony (koszt);
- z dnia 03.04.2006r. - nadzór nad stanem zapełnienia pojemników na odpady, przyjmowanie i zagospodarowanie odpadów - zawarta na czas nieokreślony (przychody);
- zamówienie z dnia 17.02.2006r. - prace w zakresie zmiany konstrukcji podpór hali kotłowni - ważna do 30.10.2006r. (przychody);
- z dnia 02.01.2006r. - umowa zawarta w ramach konsorcjum z firmą ..., konserwacja suwnic i elektrowciągów, ważna do 31.12.2006r.;
- z dnia 01.02.2004r. - korzystanie z zasobów systemu komputerowego, zawarta na czas nieokreślony (koszt).
Bilans powyższych umów prowadzi do osiągnięcia przychodu po stronie wnioskodawcy.
Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego Spółka pyta czy poniesienie w/w wydatków upoważnia spółkę na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do zaliczenia ich w ciężar kosztów prowadzonej działalności gospodarczej z datą ich poniesienia?
STANOWISKO PODATNIKA
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy. Kosztami podatkowymi w rozumieniu cytowanej ustawy są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak ich poniesienie jest racjonalne i niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Podobne stanowisko zaprezentował również Naczelny Sąd Administracyjnyw wyroku z dnia 8 grudnia 2004r. w sprawie FSK 768/2004, który stwierdził, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiema osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo- skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie czy też zwiększenie przychodu (publ.
w: 'Rzeczpospolita' 2006/4 str. F8).
Z uwagi na fakt, iż wnioskodawca w celu osiągnięcia przychodu poniósł koszty z tytułu wstąpienia w prawa i obowiązki innego podmiotu na podstawie wskazanej wyżej umowy z dnia 20.06.2006r., a koszty te nie należą do żadnej z kategorii wymienionych w art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy, spółka stoi na stanowisku, iż winne być one zaliczone jako koszty uzyskania przychodu. Za takim stanowiskiem opowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w Gdańskuw wyroku z dnia 23 września 1998r. w sprawie sygn. akt I SA/Gd 2154/96, który stwierdził, że Podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wszelkie poniesione koszty, jeżeli wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, oraz że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów; naturalnie pod warunkiem, że nie są one wymienione na liście negatywnej.
Z uwagi na fakt, iż poniesiony przez podatnika koszt nie należy do żadnej z kategorii kosztów wymienionych w przepisie art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy, spółka przyjęła, iż poniesiony wydatek jest kosztem, gdyż jest związany z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnościąi ponadto zaksięgowała go jako koszt jednorazowy - pozostałe koszty operacyjne. Spółka, jako wstępująca, poniosła bowiem jednorazowy wydatek, mimo, iż ów wydatek dotyczył zobowiązań powstałych wobec ustępującego z różnych tytułów i obejmujących różne okresy obowiązywania poszczególnych stosunków zobowiązaniowych.
Skoro zaś podatnik nie ma możliwości powiązać konkretnych kosztów z konkretnymi przychodami, w myśl zasad przewidzianych w art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy, winien zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia ( Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 sierpnia 2005r. w sprawie FSK 2044/2004).
OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Jak z powyższego wynika, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że:
- wydatek musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodu,
- wydatek ten nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 ustawy.
Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, bo to na nim w ostateczności spoczywa ciężar udowodnienia tego faktu. Ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodu.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego każdy wydatek, poza wyraźnie wymienionymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem związku z przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu. Generalnie zaś można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
Konieczne jest też właściwe udokumentowanie wydatku. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, iż jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony.
Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.
Należy podkreślić, że to podatnik prowadzący działalność gospodarczą sam decydujeo rozmiarze, rodzaju i formie ponoszonych wydatków.
Natomiast dla prawidłowego ustalenia momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów ponoszonych wydatków decydujące znaczenie ma przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaz ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą sie do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku,w którym zostały poniesione.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka poniosła wydatek w kwocie 143.019,56 zł (netto) z tytułu zapłaty za przeniesienie na jej rzecz praw i obowiązków z tytułu umowy o podstawienie za stronę. Jak podkreśla Spółka bilans przedmiotowych umów prowadzi do osiągnięcia przychodu po stronie Spółki.
W katalogu kosztów negatywnych, tj. wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu wyszczególnionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zostały wymienione wydatki ponoszone w związku z zawarciem umowy o podstawienie za stronę.
Zatem, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, zdaniem tut. organu podatkowego, wydatek z tytułu zapłaty za przeniesienie na rzecz Spółki praw i obowiązków z tytułu umowy o podstawienie za stronę, poniesiony przez Spółkę stanowi koszt uzyskania przychodów. Jednakże ostatecznie to Spółka, kwalifikując w/w wydatek jako koszt uzyskania przychodów zobowiązana jest wykazać nie tylko fakt poniesienia tego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W/w wydatek trudno jest wiązać z konkretnym przychodem, zatem w ocenie tut. organu podatkowego, będzie on stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowegow Białymstoku stwierdza, iż przedstawione stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.