Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 lutego 2004 r. mama Wnioskodawczyni wykupiła - na mocy umowy ustanowienia i sprzedaży odrębnej własności lokalu, zawartej między Nią a prezydentem miasta - zajmowane przez siebie mieszkanie ustanowione jako odrębna własność w budynku wielomieszkaniowym. Dla nabytego lokalu mieszkalnego ustanowiono księgę wieczystą.

Na wykup mieszkania ? w dniu 27 stycznia 2004 r. - został zaciągnięty w banku kredyt mieszkaniowy.

Ponieważ emerytura była jedynym źródłem utrzymania mamy Zainteresowanej, wówczas już wdowy i osoby samotnej, kredyt zaciągnęli wspólnie: mama Wnioskodawczyni, Zainteresowana i Jej mąż. Umowę kredytową Wnioskodawczyni podpisała wraz z mężem gdyż nie mieli i nie mają rozdzielności majątkowej.

Comiesięczna obsługa kredytu następowała poprzez przelewy ze wspólnego rachunku ROR małżonków.

W kwietniu 2004 r. mama Wnioskodawczyni zdecydowała o przekazaniu zakupionego mieszkania Zainteresowanej i Jej mężowi. Przekazanie nastąpiło na podstawie umowy darowizny z dnia 15 czerwca 2004 r.

Na podstawie tej umowy sąd rejonowy wpisał w istniejącej księdze wieczystej Zainteresowaną i Jej męża jako właścicieli lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej.

Dnia 3 listopada 2009 r. zmarła - niezamężna i bezdzietna - ciocia Wnioskodawczyni.

W testamencie ustanowiła Zainteresowaną jako spadkobiercę swojego majątku, który stanowiło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w budynku wielomieszkaniowym.

Po śmierci cioci Wnioskodawczyni złożyła w sądzie rejonowym wniosek o stwierdzenie nabycia spadku na podstawie testamentu. Po przeprowadzeniu postępowania, sąd rejonowy w dniu

26 maja 2010 r. wydał postanowienie stwierdzające nabycie spadku. W tym samym dniu Zainteresowana złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie o nabyciu spadku i zapłaciła podatek, w wysokości ustalonej przez urząd skarbowy.

Po dokonaniu wszystkich formalności związanych z przejęciem odziedziczonego mieszkania, Wnioskodawczyni w dniu 6 września 2010 r. sprzedała ww. lokal mieszkalny.

Z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania Zainteresowana - w dniu 1 października 2010 r. - spłaciła pozostałą część kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na mieszkanie mamy, które później otrzymała w drodze darowizny.

W wyniku dokonanej wpłaty, bank który udzielił kredytu wyraził zgodę na wykreślenie hipoteki umownej zwykłej oraz hipoteki umownej kaucyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spłata pozostałej części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wykup mieszkania, którego Zainteresowana jest - w dniu złożenia wniosku - właścicielem, a której dokonała Ona po sprzedaży innego odziedziczonego mieszkania można uznać za wydatek na cele mieszkaniowe...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z umową darowizny Zainteresowana i Jej mąż wraz z lokalem przejęli do spłaty zadłużenie z tytułu zaciągniętego kredytu na pokrycie ceny sprzedaży darowanego mieszkania. Wnioskodawczyni uważa, że spłata pozostałej części kredytu może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z jej zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Stosownie do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z uwagi fakt, iż nabycie przedmiotowego mieszkania przez Wnioskodawczynię nastąpiło w 2009 r., do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z ust. 5 powołanego artykułu, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:
1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
   - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2. wydatki poniesione na:
1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
   1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
   - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Katalog wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w cyt. wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ma charakter zamknięty. Przepisy te są normami wprowadzającymi zwolnienie podatkowe, tak więc należy je interpretować ściśle. Niedopuszczalna jest tu wykładnia rozszerzająca, systemowa bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia, jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, muszą być stosowane wprost.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 stycznia 2004 r. mama Wnioskodawczyni, Zainteresowana i Jej mąż zaciągnęli kredyt mieszkaniowy w celu wykupienia na własność mieszkania mamy. W dniu 15 czerwca 2004 r. mama Zainteresowanej przekazała Wnioskodawczyni i Jej mężowi tytułem darowizny ww. lokal.

W 2009 r. zmarła ciocia Zainteresowanej. Spadek po zmarłej cioci nabyła Wnioskodawczyni. Przedmiotem spadku było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu 6 września 2010 r. Zainteresowana sprzedała ww. lokal, a ze środków uzyskanych z tej sprzedaży - w dniu 1 października 2010 r. ? spłaciła kredyt mieszkaniowy, zaciągnięty na nabycie mieszkania mamy.

Tut. Organ pragnie zauważyć, że jedną z przesłanek warunkujących prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zatem uzyskany przez Wnioskodawczynię dochód ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2009 r., w części wydatkowanej na spłatę kredytu, który Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem i swoją mamą w celu wykupienia na własność mieszkania mamy, nie korzysta ze wskazanego zwolnienia. Należy bowiem zauważyć, iż Zainteresowana środki uzyskane z ww. sprzedaży wydatkowała na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, do którego nie posiadała wówczas tytułu własności, a więc nie na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż spłata pozostałej części kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego w celu wykupienia na własność mieszkania mamy, nie może zostać potraktowana jako wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.