Z tytułu przekazania siostrzeńcowi do nieodpłatnego użytkowania przedmiotowych nieruchomości powstaje (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 07.08.2007 r. (data wpływu: 06.09.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego użyczenia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.09.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego użyczenia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy użyczenia Wnioskodawca przekazał siostrzeńcowi do nieodpłatnego użytkowania część swoich nieruchomości, w postaci:

• części szklarni o powierzchni 1900,80 m2 wraz z działką na której się ona znajduje,
• trzy działki przeznaczone do dalszej rozbudowy w/w szklarni.

Do chwili przekazania części szklarni, dochód do opodatkowania, Wnioskodawca ustalał w oparciu o art. 24 ust. 4 i ust. 4a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast działki opodatkowane były podatkiem rolnym.

Z chwilą przekazania w/w nieruchomości w złożonej deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ( PIT ? 6 ) Wnioskodawca pomniejszył powierzchnię szklarni o część przekazaną siostrzeńcowi, jak również od przekazanych działek przestał opłacać podatek rolny.

Natomiast siostrzeniec Wnioskodawcy z chwilą otrzymania do nieodpłatnego użytkowania części szklarni w złożonej deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ( PIT ? 6 ) zgłosił otrzymaną część szklarni, natomiast od przyjętych działek zaczął opłacać podatek rolny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy od umowy nieodpłatnego użyczenia na rzecz siostrzeńca nieruchomości i gruntów Wnioskodawca jest zobowiązany do ustalenia dochodu zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Czy nieodpłatne świadczenie na rzecz siostrzeńca jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy z tytułu zawartej umowy nieodpłatnego użyczenia nie powstaje obowiązek ustalenia dochodu w oparciu o art. 11 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są nieruchomości lub ich części.

W oparciu o art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do opisanego w zapytaniu stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 16 w/w ustawy.

W świetle art. 16 ust. 1 wspomnianej ustawy za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.

Z kolei z art. 16 ust. 2 wynika, że jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał bezpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo - technicznej, oświatowej, oświatowo - wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zdrowotnej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują, co należy rozumieć pod pojęciem ?używania na potrzeby członków rodziny'.

Zgodnie z art. 111 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.): za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu. Również członkiem rodziny w oparciu o art. 111 § 4 ww. ustawy jest małżonek.

Pod pojęciem członka rodziny zawartym w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od osób fizycznych rozumie się więc powyżej wyszczególnione osoby.

Wnioskodawca na podstawie umowy użyczenia przekazał siostrzeńcowi do nieodpłatnego użytkowania część swoich nieruchomości,

Na podstawie analizy stopnia pokrewieństwa ?siostrzeniec? nie mieści się w dyspozycji art. 111 § 3 Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze przytoczone przepisy, jak również przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny stwierdza się, iż z tytułu przekazania siostrzeńcowi do nieodpłatnego użytkowania przedmiotowych nieruchomości powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód w wysokości wartości czynszowej, stanowiący równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.