Czy Wnioskodawca prawidłowo interpretuje przepisy prawa podatkowego w zakresie ustalenia roku podatkowego (...)

UZASADNIENIE

W dniu 11.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dotychczas rok obrotowy i podatkowy w Spółce obejmował okres od 1 czerwca do 31 maja. W dniu 01.06.2009r. uchwałą Zgromadzenia Wspólników w formie aktu notarialnego została dokonana zmiana umowy Spółki w ten sposób, że rok obrotowy zaczyna się od 1 stycznia, a kończy się 31 grudnia. Wniosek o zmianę umowy Spółki została przesłany do Sądu Rejestrowego pismem z dnia 08.06.2009r. Postanowieniem z dnia 17.07.2009r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy KRS postanowił wpisać zmianę umowy Spółki dotyczącą m.in. zmiany roku obrotowego Spółki.

Pismem z dnia 26.06.2009r. Wnioskodawca powiadomił Naczelnika właściwego mu Urzędu Skarbowego o zmianie roku obrotowego Spółki.

Wnioskodawca wskazał, że obecny rok obrotowy, jako pierwszy po zmianie, rozpoczyna się w dniu 01.06.2009r., a kończy 31.12.2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo interpretuje przepisy prawa podatkowego w zakresie ustalenia roku podatkowego na lata 2009 i 2010 w związku ze zmianą roku obrotowego...

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy w niniejszym przypadku obecny rok podatkowy rozpoczyna się w dniu 01.06.2009r., a kończy 31.12.2010r. Została bowiem podjęta stosowna uchwała Wspólników zmieniająca umowę Spółki w zakresie roku obrotowego, a także został zawiadomiony właściwy Urząd Skarbowy w terminie 30 dni licząc od daty zakończenia ostatniego roku obrotowego. Przepisy Ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych nie wprowadzają innych wymogów formalnych odnośnie skutecznej zmiany roku podatkowego w Spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Na podstawie art. 8 ust. 4 tej ustawy, zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że wybór roku podatkowego został pozostawiony do dyspozycji podatnika, a zmiana roku podatkowego może być dokonywana wielokrotnie przy zachowaniu następujących zasad:

1. przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
2. o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego powstaje także wówczas, gdy podatnik pierwotnie wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy i zamierza dokonać zmiany roku podatkowego na rok kalendarzowy. Termin określony w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
3. pierwszy rok podatkowy po zmianie (?rok przejściowy?) nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
4. początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.
   
   

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dotychczasowy rok podatkowy Spółki obejmował okres od 1 czerwca do 31 maja. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło Uchwałę o zmianie roku podatkowego Spółki na zgodny z rokiem kalendarzowym. Sąd wpisał zmianę umowy Spółki do KRS w dniu 17.07.2009 r. Następnie dnia 26.06.2009 r. Spółka zawiadomiła naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego.

Warunek dotyczący zarejestrowania w KRS zmiany umowy oraz warunek zawiadomienia właściwego organu podatkowego o zmianie roku podatkowego nie muszą zostać spełnione równocześnie w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Nie wymagają tego przepisy art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Termin 30-dniowy dotyczy jedynie zawiadomienia o zmianie roku podatkowego właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W żadnym razie zachowanie 30-dniowego terminu nie dotyczy zarejestrowania zmiany umowy spółki w KRS. Ustawodawca w tym względzie nie odsyła w ustawie podatkowej do odrębnych przepisów ? Kodeksu spółek handlowych.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż zawiadomienie, które Spółka złożyła naczelnikowi urzędu skarbowego w dniu 26 czerwca 2009 r., informujące o zmianie roku podatkowego na rok kalendarzowy, jest skuteczne, a tym samym obecny rok podatkowy Spółki trwa od 1 czerwca 2009 r. do 31 grudnia 2010 r., a kolejne lata podatkowe od 1 stycznia do 31 grudnia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.