Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w związku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 7.06.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w związku z realizacją projektów. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30.07.2013 r. (data wpływu 5.08.2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/443-548/13-2/JW z dnia 26.07.2013 r. (data doręczenia 30.07.2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego. Prowadzi działalność statutową nieodpłatną i działalność statutową odpłatną. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie realizuje aktualnie projekty współfinansowane przez Europejski Fundusz na Rzecz Uchodźców i Budżet Państwa:

1. ?Muzyka łączy? - nr 3/13/EFU;
2. ?Uchodźcy w szkole? - nr 4/13/EFU.
   
   

Grantodawca do rozliczenia projektów wymaga uzyskania indywidualnej interpretacji wydanej przez Izbę Skarbową.

Jeżeli Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług to nie odzyskuje tego podatku, zatem czy koszty kwalifikowalne mają być podawane wraz z podatkiem VAT, czyli w kwotach brutto?

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca informuje, iż realizując działalność statutową nabywa towary i usługi, m.in. pomoce szkolne, artykuły papiernicze, paliwo, sprzęt sportowy, usługi drukarskie - na potrzeby projektów, pn. ?Muzyka łączy? i ?Uchodźcy w szkole?.

Ponoszone wydatki na zakupy towarów i usług w ramach realizowanych projektów nie służą działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie, w świetle aktualnej sytuacji prawnej, nie będąc płatnikiem podatku od towarów i usług może odzyskać podatek od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stowarzyszenie - nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług co skutkuje nieodzyskaniem tego podatku.

Tworząc budżety projektów nr 3/13/EFU i nr 4/13/EFU w pozycji kosztów kwalifikowalnych podane zostały kwoty brutto, czyli zawierające podatek od towarów i usług.

Zdaniem Stowarzyszenia, nie może ono otrzymywać zwrotu podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego. Prowadzi działalność statutową nieodpłatną i odpłatną. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca obecnie realizuje projekty współfinansowane przez Europejski Fundusz na Rzecz Uchodźców i Budżet Państwa pn. ?Muzyka łączy? oraz ?Uchodźcy w szkole?. Wnioskodawca realizując działalność statutową na potrzeby projektów, pn. ?Muzyka łączy? oraz ?Uchodźcy w szkole? nabywa towary i usługi, m.in. pomoce szkolne, artykuły papiernicze, paliwo, sprzęt sportowy, usługi drukarskie. Ponoszone wydatki na zakupy towarów i usług w ramach realizowanych projektów nie służą działalności opodatkowanej.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizowanych projektów - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupione towary i usługi w ramach realizowanych projektów nie służą działalności opodatkowanej.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących dokonywane zakupy w związku z realizacją projektów pn. ?Muzyka łączy? oraz ?Uchodźcy w szkole? współfinansowane przez Europejski Fundusz na Rzecz Uchodźców i Budżet Państwa. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu, w trybie art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie ?kosztu kwalifikowalnego? nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w opisanym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.