Czy w momencie wypłaty wkładów nadobowiązkowych należy je opodatkować zgodnie z art. 33 ust. 1 (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów przeznaczonych na podwyższenie nadobowiązkowych wkładów członków spółdzielni.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą i pozarolniczą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) oraz zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie Członków statut i regulamin Spółdzielni. Przychody członków spółdzielni opodatkowane są stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2006 r. struktura udziału dniówek obrachunkowych z działalności pozarolniczej wyniosła w dochodzie podzielnym spółdzielni 78,81%. Udział działalności rolniczej (niepodlegającej opodatkowaniu) wyniósł natomiast 21,19%. W dniu 29 czerwca 2007 r. Walne Zgromadzenie Członków podjęło uchwałę o przeznaczeniu części dochodu podzielnego za 2006 r. na powiększenie wkładów nadobowiązkowych. Wkłady te mogą być następnie wypłacone członkom spółdzielni w czasie trwania członkostwa, po zastosowaniu procedur określonych w statucie Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w momencie wypłaty wkładów nadobowiązkowych należy je opodatkować zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy przy opodatkowaniu dochodu z tytułu powiększenia wkładów członkowskich powinno się uwzględnić tylko dochód wypracowany z działalności pozarolniczej (na 2007 r. ? 78,81% ogólnego dochodu) i opodatkować na zasadach ogólnych wg skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przychodami, o których mowa w art. 11 ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wypłatę wkładów nadobowiązkowych, zwiększonych o kwoty przypadające na poszczególnych członków spółdzielni z dochodu podzielnego spółdzielni, należy zaś zakwalifikować do przychodów 'z innego tytułu przewidzianego w statucie spółdzielni', o których mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym.

Jak wynika z treści cytowanego przepisu, w przypadku przychodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, z przychodu uzyskanego przez podatnika należy wyłączyć kwotę przychodu odpowiadającego udziałowi dochodów z tytułu działalności rolniczej w dochodzie podzielnym spółdzielni. Zasada wyłączenia przychodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, dochodu spółdzielni z tytułu działalności rolniczej jest konsekwencją wyłączenia spod przedmiotowego zakresu obowiązywania ustawy dochodów z działalności rolniczej.

Z kolei, przepis art. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje kwestie sposobu obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, nakładając na rolnicze spółdzielnie produkcyjne ? jako płatnika ? obowiązek poboru w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu m. in. udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni. Zaliczki te ustala się w sposób określony w art. 33 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zaś z art. 33 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego, płatnicy, o których mowa w ust. 1, określają za ten rok, według zasad wynikających z ust. 3, udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych w ogólnej kwocie wypłat z tytuły dniówek obrachunkowych oraz kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne obliczone od przychodów podlegających opodatkowaniu i rozliczają podatek zgodnie z art. 37 ? 40.

W wyniku analizy powyższych przepisów należy stwierdzić, iż kwoty przeznaczone na powiększenie wkładów nadobowiązkowych członków rolniczej spółdzielni produkcyjnej, w części dotyczącej dochodu wypracowanego z produkcji pozarolniczej, które wypłacane są w trakcie trwania członkostwa, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W trakcie roku na spółdzielni ciążą zaś obowiązki płatnika, o których mowa w cytowanym uprzednio art. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zaprezentowanym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 ? 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.