Czy z tytułu sprzedaży działki nabytej w drodze darowizny powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, (...)

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

22 czerwca 2007 r. otrzymał Pan darowiznę w postaci działki. W czerwcu 2008 r. działka ta została sprzedana. Natomiast w lutym 2009 r. środki ze sprzedaży przedmiotowej działki wydatkował Pan na zamianę posiadanego udziału w lokalu mieszkalnym na inny, większy lokal. Dodatkowo podaje Pan, iż w chwili otrzymania darowizny był Pan kawalerem, obywatelem Polski, zamieszkującym i pracującym w Polsce oraz że nie posiadał Pan własnego lokalu mieszkalnego. Był Pan jednak współwłaścicielem lokalu spółdzielczego. Pana udział wynosił 16 m². Z tytułu sprzedaży otrzymanej w drodze darowizny działki otrzymał Pan kwotę 243 000 zł. Poniósł Pan także koszty opłaty notarialnej w wysokości 1292 zł 12 gr z tytułu zawarcia umowy darowizny oraz 5421 zł z tytułu zawarcia umowy zamiany lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu sprzedaży działki nabytej w drodze darowizny powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, a jeśli tak to w jakiej wysokości...

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki wydatkowane zostały na poprawę warunków mieszkaniowych rodziny, obowiązek zapłaty podatku nie powinien wystąpić.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2007 r., w drodze darowizny, nabył Pan własność działki gruntu, którą następnie sprzedał Pan za kwotę 243 000 zł. Oznacza to, iż w przedstawionym stanie faktycznym do dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej działki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące w 2007 r. Zaznaczyć zatem należy, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalniający z opodatkowania przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na tzw. cele mieszkaniowe w nim określone, z dniem 1 stycznia 2007 r. uchylony został przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret trzecie ww. ustawy nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie przepis ten znajduje wprawdzie zastosowanie na podstawie ww. art. 7 ustawy zmieniającej, jednakże tylko do sytuacji w nim wskazanej, która nie występuje w opisanym we wniosku stanie faktycznym.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wynoszącym 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl ustępu 2 wskazanego przepisu podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest natomiast, stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, stanowią natomiast, zgodnie z treścią art. 22 ust. 6d ustawy, udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Należny podatek płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4).

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.