Czy w 2008 roku, mimo korzystania ze zwolnienia od podatku z tytułu prowadzenia działalności na terenie (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 roku (data wpływu 19 listopada 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Spółkę z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w 2008 roku ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Spółkę z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w 2008 roku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Za rok podatkowy 2006 Spółka złożyła zeznanie roczne CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu, w którym wykazała podatek należny z uwzględnieniem dochodów wolnych od podatku na podstawie art. 17 ust. 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W latach 2007 do 2017 Spółka nadal będzie korzystała ze zwolnienia od podatku z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy w 2008 roku, mimo korzystania ze zwolnienia od podatku z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, Spółka może wpłacać zaliczki miesięczne na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8 za 2006 rok, złożonego w 2007 roku w Urzędzie Skarbowym...

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych umożliwiają jej wybór uproszczonej formy wpłacania miesięcznych zaliczek w 2008 roku, w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w CIT-8 za 2006 rok, a złożonego w Urzędzie Skarbowym w 2007 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie uproszczonego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych uregulowane zostały w art. 25 ust. 6-10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 25 ust. 6 ww. ustawy, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Natomiast stosownie do art. 27 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym ? do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Określenie ?podatek należny? zawarte w art. 25 ust. 6 ustawy dotyczy podatku za dany rok podatkowy, przy którego obliczeniu ujęto kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto należy zauważyć, iż zgodnie z art. 25 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku wybrania uproszczonej formy wpłacania zaliczek na rok podatkowy 2008, podstawą do obliczenia wysokości zaliczek na ten rok będzie podatek należny wykazany w zeznaniu podatkowym złożonym w roku 2007, czyli zeznaniu dotyczącym roku podatkowego 2006. Natomiast jeżeli w zeznaniu za 2006 rok nie został wykazany podatek należny wówczas podstawą do ustalenia wysokości zaliczek na 2008 rok wpłacanych w uproszczonej formie byłby podatek należny wykazany w zeznaniu rocznym złożonym w roku 2006, a dotyczącym roku podatkowego 2005. Jako, że wysokość zaliczek w formie uproszczonej ustala się na podstawie podatku należnego wynikającego z ww. zeznań, brak podatku należnego we wskazanych zeznaniach uniemożliwia skorzystanie z instytucji uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy określonej we wskazanym przepisie.

Stosownie natomiast do brzmienia art. 25 ust. 8 ustawy, przepisy ust. 6, 6a i 7 nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wskazane przepisy nie wprowadzają ograniczenia korzystania z instytucji uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w stosunku do podmiotów korzystających ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji o ile, Spółka w zeznaniu podatkowym za rok 2006 bądź 2005 wykazała podatek należny, oraz nie będzie zachodziło wyłączenie określone w art. 25 ust. 8 ww. ustawy, wówczas Spółka będzie mogła skorzystać z instytucji uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w 2008 roku, pod warunkami określonymi w art. 25 ust. 7 pkt 1-3 i 5 ww. ustawy, w myśl którego podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, są obowiązani:

• w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek,
• stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,
• wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach,
• dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27, oraz przy uwzględnieniu postanowień art. 25 ust. 9 i 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w kontekście przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.