Czy sprzedając w roku 2012 działki, które powstaną na skutek podziału gruntu nabytego w 2004 r., (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony wniosek, udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych wykorzystywanych w działalności rolniczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 2 czerwca 2004 r. na podstawie aktu notarialnego została zawarta umowa warunkowa sprzedaży, w wyniku której nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego udział części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 59.800,00 m2. Umowa została zawarta pod warunkiem, że Skarb Państwa - ? nie wykona prawa pierwokupu. Do wcześniej sporządzonego w dniu 23 kwietnia 2004 r. aktu notarialnego została załączona opinia o gruncie Wójta Gminy stwierdzająca, że na nieruchomość składającą się z ww. działki nie został sporządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast ogólny plan zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzony uchwałą Rady Gminy utracił moc obowiązującą od dnia 31 grudnia 2003 r. Dodatkowo przedłożony został wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostwo Powiatowe, opisujący działkę jako grunty orne R IVa, IVb i RV oraz jako nieużytki N, a także pismo Agencji?. w sprawie rezygnacji z prawa pierwokupu udziału w przedmiotowej nieruchomości. Jednocześnie sprzedający oświadczyli, że dla wcześniej wspomnianej działki przygotowany został wstępny projekt podziału, w wyniku którego powstanie między innymi działka gruntu o pow. 30.800,00 m2. W akcie notarialnym kupujący oświadczyli, iż nabywaną nieruchomość przeznaczają na powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego, w którym prowadzić będą działalność rolniczą. Opisywany wyżej grunt nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej oraz nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 czerwca 2012 r. poinformował Pan, że w akcie notarialnym przenoszącym prawo własności udziału 52/100 części w działce gruntu nr 109/6 o pow. 59.800,00 m2 będącym następstwem umowy warunkowej sprzedaży z dnia 2 czerwca 2004 r. w § 5 sprzedający oświadczyli, że dla działki gruntu nr 109/6 przygotowany został wstępny projekt podziału, w wyniku którego powstanie między innymi działka gruntu o powierzchni 30.800 m2, stanowiąca równowartość w powierzchni nabytego udziału (różnica 296 m2). Wstępny projekt podziału działki powstał z inicjatywy sprzedających. Podział powyższy do dziś nie został dokonany. W przyszłości w celu ułatwienia zbycia udziału we własności nastąpi podział działki gruntu, na co wolę wyrażają właściciele gruntu. Ponadto dodał Pan, że nie występował i nie przewiduje występowania przed zbyciem gruntu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki będącej przedmiotem sprzedaży, w chwili sprzedaży będą to nadal grunty rolne. W związku z planowaną sprzedażą gruntu nie podejmował Pan aktywnych działań o charakterze typowym dla podmiotów prowadzących działalność w zakresie handlu, tj. nie prowadził Pan działań marketingowych, nie dokonał uzbrojenia terenu przeznaczonego do sprzedaży. Jedyną dokonaną czynnością było złożenie oferty sprzedaży w biurze obrotu nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając w roku 2012 działki, które powstaną na skutek podziału gruntu nabytego w 2004 r., transakcje te będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Transakcja sprzedaży działek wydzielonych z nabytego w 2004 r. gruntu nie zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ nabycie tegoż gruntu nie nastąpiło w celach prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na dalszej odsprzedaży ? został on zakupiony w celu powiększenia gospodarstwa rolnego do majątku prywatnego. W podobnej kwestii wypowiedział się NSA w Warszawie w wyroku z dnia 12 stycznia 2012 r. sygn. akt. I FSK 1867/11 utrzymujący w mocy wyrok WSA w Poznaniu z dnia 6 kwietnia 2009 r., sygn. akt I SA/Po 1506/08.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu powołanego art. 7 podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza ? zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu ? obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług ? w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie ? musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu 2 czerwca 2004 r. nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego udział części w niezabudowanej działce gruntu. Z zawartego ze sprzedającym aktu notarialnego wynikało, że dla działki gruntu nr 109/6 przygotowany został wstępny projekt podziału, w wyniku którego powstanie między innymi działka gruntu o powierzchni 30.800 m2, stanowiąca równowartość w powierzchni nabytego przez Pana i żonę udziału w działce gruntu. Zamierza Pan w roku 2012 dokonać po uprzednim podziale gruntu jego sprzedaży. W związku z planowaną sprzedażą gruntu nie podejmował Pan aktywnych działań o charakterze typowym dla podmiotów prowadzących działalność w zakresie handlu, tj. nie prowadził Pan działań marketingowych, nie dokonał uzbrojenia terenu przeznaczonego do sprzedaży. Jedyną dokonaną czynnością było złożenie oferty sprzedaży w biurze obrotu nieruchomościami. Ponadto dodał Pan, że nie występował i nie przewiduje występowania przed zbyciem gruntu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki będącej przedmiotem sprzedaży, w chwili sprzedaży będą to nadal grunty rolne.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że pomimo, iż grunty spełniają pojęcie towarów zdefiniowanych w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy, z okoliczności sprawy nie wynika, aby przy transakcji sprzedaży opisanej nieruchomości działał Pan w charakterze handlowca. Zatem planując sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej, w tym konkretnym przypadku, korzystać będzie Pan z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe [w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)] - że sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań ? planowana przez Pana sprzedaż posiadanej nieruchomości gruntowej ? nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.