Dotyczy ustalenia momentu korygowania przychodów podlegających opodatkowaniu, na podstawie wystawianych (...)
Dotyczy ustalenia momentu korygowania przychodów podlegających opodatkowaniu, na podstawie wystawianych faktur korygujących - na podstawie art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)
Pismem z dnia 26.03.2007r. (data wpływu 28.03.2007r.) Sp. z o.o. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji w odpowiedzi na pytanie:
czy wystawiane przez Spółkę faktury korygujące przychody powinny być rozliczane na bieżąco tj. powinny odpowiednio pomniejszać lub zwiększać przychody podatkowe w okresach rozliczeniowych, w których faktury korygujące zostały (lub zostaną w przyszłości) wystawione?
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że zawarta została z umowa ze spółką belgijską o produkcję za wynagrodzeniem, której celem jest ustalenie zasad wzajemnej współpracy handlowej. Zgodnie z postanowieniami umowy Spółka świadczy usługi produkcji wyrobów - zgodnie z zamówieniami spółki belgijskiej oraz usługi dodatkowe określone w umowie.Wynagrodzenie kalkulowane jest metodą 'koszt plus'. W trakcie roku podatkowego obejmuje ono kwotę szacunkowych, łącznych kosztów bezpośrednich i pośrednich poniesionych przez Spółkę w związku z świadczonymi usługami, powiększonych o określoną w umowie marżę.Po zakończeniu roku podatkowego Spółka koryguje uzyskane wynagrodzenie opierając się na faktycznie poniesionych kosztach oraz określonej w umowie marży. Ponieważ zgodnie z umową korekta wynagrodzenia może nastąpić dopiero po zrewidowaniu sprawozdania finansowego Spółki, faktury korygujące przychód danego roku podatkowego wystawiane są już po jego zakończeniu i po obliczeniu podatku dochodowego za dany rok, jak również po złożeniu zeznania CIT-8.W konsekwencji Spółka nie ma możliwości rozpoznania korekty zwiększającej lub zmniejszającej przychód w roku podatkowym, w którym korygowany przychód został rozpoznany, więc ujmuje je w rozliczeniach podatkowych w momencie wystawienia faktur korygujących. Opisana metoda rozliczania wynagrodzenia Spółki będzie stosowana także w odniesieniu do wynagrodzenia uzyskiwanego w przyszłości.
Zdaniem wnioskodawcy w analizowanym stanie faktycznym, wystawiane przez Spółkę faktury korygujące powinny być ujmowane w rozliczeniu podatku dochodowego za okres, w którym faktury te wystawiono, tj. powinny odpowiednio pomniejszać lub zwiększać przychody podatkowe tego roku, w którym zostały wystawione. W konsekwencji, faktury wystawione w 2006r., korygujące przychód osiągnięty przez Spółkę w 2004r. powinny obniżyć przychód roku 2006r. Analogicznie - faktury wystawione w 2007r. korygujące przychód roku 2005 powinny zwiększyć przychody roku 2007.W okresach wystawienia faktur pierwotnych kwota przychodów została ustalona przez Spółkę w prawidłowej wysokości, zgodnie z zawartą umową i przyjętym sposobem rozliczeń. Zdaniem Spółki nie ma podstaw do dokonywania korekty przychodów rozpoznawanych w prawidłowej wysokości, ze względu na uzgodniony sposób rewizji wynagrodzenia możliwy dopiero w kolejnych okresach rozliczeniowych. W konsekwencji, korekta osiągniętego przez Spółkę wynagrodzenia w celu uzyskania ustalonej w umowie marży zysku za cały rok powinna zostać ujęta w tym okresie rozliczeniowym, a którym faktycznie mogła zostać i została dokonana. Przyjęcie odmiennego stanowiska powodowałoby bowiem konieczność dokonania korekt zeznań podatkowych za lata ubiegłe, które to korekty nie wynikałyby z uchybień Spółki, ale z przyjętego przez strony umowy sposobu wzajemnych rozliczeń.
Naczelnik Łódzkiego urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r.Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. - przychodami podatnika są co do zasady otrzymane pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia.
Ustawa, w ściśle określonych przypadkach - określonych w art. 12 ust. 3 w/w ustawy, przewiduje również wyjątki od tej zasady. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą reguluje art. 12 ust. 3a w/w ustawy. Na podstawie tego przepisu, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 3a w/w ustawy - ustalonym ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
Tutejszy organ podatkowy zauważa, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost zasad dokonywania na plus korekt przychodów.
Na podstawie art. 12 ust. 3 w/w ustawy przychody związane z działalnością gospodarczą pomniejsza się o wartość zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Nie określony jednak został moment, w którym przychód należy pomniejszyć o udzielone bonifikaty i skonta oraz czy będą one pomniejszały przychód należny tego okresu, w którym upusty zostały udzielone, czy też tego roku, w którym powstał przychód należny np. w wyniku sprzedaży wyrobów Spółki.
W związku z powyższym należy się posłużyć wykładnią literalną tego przepisu. Analiza prowadzi do wniosku, że przychody należne powstałe w danym okresie rozliczeniowym pomniejszyć należy o wszelkie udzielone w tym okresie rozliczeniowym bonifikaty i skonta, a także zwrócone materiały - również w przypadku, gdy dotyczą one sprzedaży zrealizowanej we wcześniejszych okresach rozliczeniowych. Zatem prawo do pomniejszenia przychodów występuje w momencie realizacji udzielonego rabatu, czyli w momencie jego przyznania.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka nie ma możliwości rozpoznania korekty zwiększającej lub zmniejszającej przychód w roku podatkowym, w którym korygowany przychód został rozpoznany, ponieważ wynagrodzenie wyliczane jest na podstawie szacunkowych kosztów poniesionych w związku ze świadczonymi usługami i powiększane o ustaloną w umowie marżę.
W opinii tutejszego organu, moment korygowania (powiększonych o ustaloną marżę) przychodów należy rozpatrywać analogicznie jak w sytuacji udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z umową zawartą przez wnioskodawcę ze spółką belgijską wynagrodzenie ustalane jest w oparciu o faktycznie poniesione koszty oraz ustaloną marżę. Koszty faktycznie poniesione przez wnioskodawcę znane są jednak dopiero po zrewidowaniu sprawozdania finansowego (co również wynika z umowy o współpracę ze spółką belgijską). W związku z powyższym faktury korygujące mogą być wystawione dopiero po tym fakcie jak i po złożeniu zeznania CIT-8 za dany rok podatkowy.
Skorygowanie przychodu osiągniętego na podstawie powyższej umowy może nastąpić dopiero po wystawieniu faktury korygującej. Zwiększenie bądź zmniejszenie przychodu winno być ujęte w księgach rachunkowych tego okresu rozliczeniowego, w którym nastąpiła zmiana (korekta) przychodów.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2007r. -za prawidłowe, stąd też postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania złożenia wniosku.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.