Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług (...)

W dniu 20.09.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług magazynowania towarów - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Pismem z dnia 17.10.2006 r. Podatnik został wezwany w trybie art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Dnia 03.11.2006 r. do tut. Urzędu wpłynęło pismo Podatnika z dnia 02.11.2006 r. stanowiące odpowiedź na wezwanie.

Z w/w wniosku wraz z pismem uzupełniającym wynika, iż celem działalności Spółki jest m.in. świadczenie usług magazynowania i przechowywania towarów, działalność usługowa w zakresie instalowania konstrukcji metalowych i transport drogowy towarów. Spółka m.in. świadczy na rzecz kontrahentów zagranicznych usługi magazynowania towarów w magazynie znajdującym się na terytorium Polski. Podatnik wskazuje, iż wykonywane prze niego usługi magazynowania towarów mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.12.14 'Usługi magazynowania i przechowywania towarów, pozostałe'.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Spółka zadała pytanie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług magazynowania towarów.

Zdaniem Podatnika, obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych na terytorium Polski usług magazynowania towarów powstaje zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. W opinii Spółki oznacza to, iż jeśli Spółka w danym miesiącu wystawi fakturę za magazynowanie towarów z terminem płatności przypadającym w miesiącu następnym i w miesiącu wystawienia faktury otrzyma całość lub część zapłaty, to w miesiącu wystawienia faktury powstanie obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanej zapłaty, a w pozostałej części obowiązek podatkowy powstanie w momencie upływu terminu płatności wskazanego na fakturze. Natomiast w przypadku, gdy Spółka w danym miesiącu wystawi fakturę za magazynowanie towarów z terminem płatności przypadającym w miesiącu następnym i w miesiącu wystawienia faktury nie otrzyma zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu, w którym przypada termin płatności określony w fakturze.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 19 ust.

13 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

W obliczu powyższego należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych przez Spółę na terytorium Polski usług magazynowania (przechowywania) towarów powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

A zatem, w przypadku, gdy Spółka w danym miesiącu wystawi fakturę za magazynowanie towarów z terminem płatności przypadającym w miesiącu następnym i w miesiącu wystawienia faktury otrzyma całość lub część zapłaty, to z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (a więc w miesiącu, w którym wystawiono fakturę i otrzymano zapłatę) powstanie obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanej zapłaty, przy czym w przypadku otrzymania tylko części zapłaty, w pozostałej części obowiązek podatkowy powstanie w momencie upływu terminu płatności wskazanego na fakturze (a więc dopiero w miesiącu upływu terminu płatności wskazanego w fakturze). Natomiast w przypadku, gdy Spółka w danym miesiącu wystawi fakturę za magazynowanie towarów z terminem płatności przypadającym w miesiącu następnym i w miesiącu wystawienia faktury nie otrzyma zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie w momencie upływu terminu płatności określonego w fakturze (a więc w miesiącu, w którym przypada termin płatności określony w fakturze).

W konsekwencji, stanowisko wyrażone w tym zakresie przez Podatnika we wniosku z dnia 20.09.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 02.11.2006 r., należy uznać - za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.