Czy spółce przekształconej przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego VAT o ewentualną nadwyżkę (...)

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik zamierza wszcząć procedurę zmiany formy prawnej poprzez przekształcenie w spółkę komandytową w wyniku której wszyscy wspólnicy spółki przekształcanej staną się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, a przekształcenie nie spowoduje zmiany w wartości wkładów posiadanych przez wspólników, ani też struktury udziałów. Przekształcana spółka nie będzie znajdować się w stanie likwidacji ani upadłości.

Zdaniem podatnika spółce przekształconej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę nadwyżki podatku naliczonego powstałą na skutek działalności spółki przekształcanej, a także Spółka stoi na stanowisku, iż konsekwencją przekształcenia z perspektywy VAT pozostaje konieczność złożenia zgłoszenia aktualizacyjnego na podstawie art. 96 ust. 12 ustawy VAT. W opinii spółki przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie pociąga za sobą konieczności uzyskiwania przez spółkę przekształconą nowego numeru NIP.

Podatnik kieruje zapytanie: czy spółce przekształconej przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o ewentualną nadwyżkę podatku VAT powstałą na skutek działalności spółki przekształcanej na zasadach wyrażonych w art. 90-93 ustawy VAT oraz czy zmiany związane z przekształceniem Spółki powodują konieczność złożenia zgłoszenia aktualizacyjnego na podstawie art. 96 ust. 12 ustawy o VAT.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zgodnie z przepisem art. 93a § 2 przepis § 1 stosuje się do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.

Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową przewiduje art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Z treści tego przepisu wynika, że spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą) wymienioną w art. 1 § 2 wyżej cytowanej ustawy. W katalogu spółek handlowych znajduje się m.in. spółka komandytowa.

Zatem spółka komandytowa powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staje się sukcesorem jej praw i obowiązków w zakresie prawa podatkowego. Również przepisy Kodeksu spółek handlowych (art. 553 § 1) wprowadzają analogiczne, jak art. 93a § 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa rozwiązania prawne, w zakresie sukcesji praw i obowiązków podmiotu przekształcanego regulując dodatkowo sferę innych niż podatkowe zobowiązań prawnych i tak: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1); spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2); wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3).

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Jednostki w sprawie interpretacji przepisów podatkowych, iż w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, spółce przekształconej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę nadwyżki podatku VAT powstałą na skutek działalności spółki przekształcanej zgodnie z przepisami zawartymi w art. 90-93 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm) oraz iż podatnik jest zobowiązany zgłosić zmianę dotyczącą przekształcenia spółki do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana - w myśl art. 96 ust. 12 ustawy o podatku VAT bowiem dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegają zmianie.

Naczelnik tut. Urzędu podziela również stanowisko spółki w sprawie sukcesji numeru NIP. W myśl przepisu art.12 ust. 1 ustawy z dnia 13.10.1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U z 2004r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) numer identyfikacji podatkowej nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego z wyjątkiem:

- przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy,

- przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną spółkę handlową.

Zatem w myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wymieniającym spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę komandytową w katalogu spółek handlowych, w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową następuje sukcesja NIP.