Czy w przypadku dokonania korekty zeznań podatkowych za lata 2001 i 2002 oraz zwrotu wraz z odsetkami (...)

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 10.04.2001r. dokonała Pani przekształcenia lokatorskiego prawa do mieszkania na prawo własnościowe i z tego tytułu w zeznaniach za lata 2001 i 2002 skorzystała Pani z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2006 roku zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup działki z rozpoczętą budową domu oraz otrzymała decyzję Starostwa Powiatowego w Lublinie dotyczącą przeniesienia na Pani rzecz pozwolenia na budowę.

W związku z powyższym w złożonym w tut. Urzędzie wniosku zawarto pytanie ?Czy w przypadku dokonania korekty zeznań podatkowych za lata 2001 i 2002 oraz zwrotu wraz z odsetkami za zwłokę uprzednio odliczonych kwot, będzie Pani mogła skorzystać z prawa do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego??

Zdaniem Pani skorygowanie zeznań za lata 2001 i 2002 oraz uregulowanie zaległych zobowiązań podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę daje możliwość skorzystania z tzw. ? ulgi odsetkowej?.

Zgodnie z art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo nie toczy się postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. O zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz.1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie , prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 26b ust.

1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1.budową budynku mieszkalnego, albo
2.wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie, spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z kolei w ust.2 art.26 ustawy o podatku dochodowym wymienione zostały warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania z powyższej ulgi odsetkowej. W pkt. 7 ust.2 tego artykułu zastrzeżono, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d)zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e)nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f)przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego, w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g)systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Powołany powyżej przepis wyklucza zatem możliwość odliczenia spłacanych odsetek od kredytu (pożyczki) w sytuacji, gdy podatnik korzystał (lub nadal korzysta w związku z tzw. prawami nabytymi) z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu może jednak skorzystać podatnik, który odliczył od dochodu (przychodu) lub należnego podatku wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy podatkowej, a następnie dokonał korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę.

W takim przypadku, po złożeniu korekty zeznań podatkowych, podatnik ma prawo do skorzystania z odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu, jeżeli spełnione zostały pozostałe warunki, o których mowa w art.26b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonanie korekty zeznania podatkowego możliwe jest tylko w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, stosownie do art.70 §1 ustawy Ordynacja podatkowa. W myśl bowiem powyższego przepisu zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zważywszy na wyżej wymienione przepisy, po uwzględnieniu stanu faktycznego opisanego we wniosku należy stwierdzić, że będzie Pani przysługiwało prawo do ulgi odsetkowej gdy dokona Pani korekty zeznań podatkowych:
- za 2001 rok do końca 2007 roku
- za 2002 rok do końca 2008 roku.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Jednocześnie informuje się, iż zgodnie z cytowanym art.14a §1 Ordynacji podatkowej przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie zakres i zastosowanie prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.

Stosownie do postanowień art.222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.