Dosłowne brzmienie pytania: W dniu 3 października 2003r. Zakład Mięsny ,,W' J.M. Z. Spółka Jawna, (...)
Dosłowne brzmienie pytania:
W dniu 3 października 2003r. Zakład Mięsny ,,W' J.M. Z. Spółka Jawna, aktem notarialnym nr 3180/2003 sporządzonym przez Kancelarię Notarialną w S. dokonał sprzedaży 0,5 ha gruntu za kwotę netto 8,00 zł oraz dokumentacje techniczną budowlaną oczyszczalni ścieków za cenę netto 1,64 zł.
Sprzedana działka oraz dokumentacja techniczna związane są z budową oczyszczalni ścieków przez Urząd Gminy w T. do oczyszczania ścieków z naszej Spółki oraz ścieków komunalnych z nabliższych wsi.
Nadmieniamy, że wartości ewidencyjne nieruchmości wykazane w księgach spółki wynosiły: grunt w wysokości 100.000 zł za 1 ha oraz dokumentacja techniczna -20.491,80 zł.
Prosimy o potwierdzenie, czy w wyżej wymienionym zdarzeniu gospodarczym, w oparciu o art. 19 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
1) symboliczny przychód z odpłatnego zbycia nieruchmości może być uznany jako cena, z uzasadnionej przyczyny znacznie odbiegająca od ceny rynkowej (według tej interpretacji Spółka dokonała ewidencji w księgach roku 2003),
2) czy też przychód do celów podatkowych statystycznie podwyższyć do ceny rynkowej (zgodnie z par. 5 umowy sprzedaży cenę rynkową działki strony umowy określiły na 60.000 zł zaś dokumentacji na 25.000 zł), a nastepnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 96 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych różnicę potraktować jako darowiznę na rzecz ochrony środowiska.
Przychody ze sprzedaży składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Art. 14 ust. 1 stanowi, że za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o którym mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł.,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W myśl natomiast art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 tejże ustawy).
Odnosząc powyższe do pytania sformułowanego w piśmie z dnia 25.03.2004r. tut. organ podatkowy jest zdania, że spółka winna zaewidencjonować w prowadzonych księgach przychód ze sprzedaży gruntu i dokumentacji technicznej w wysokości ich cen rynkowych, określonych w § 5 przedłożonej umowy.
Brak jest podstaw do uznania wartości sprzedaży nieruchomości wraz z dokumentacją techniczną za symboliczne kwoty odpowiednio 8,00 zł i 1,64 zł za cenę z uzasadnionej przyczyny odbiegającą od ceny rynkowej.
Jednocześnie informuję, że zgodnie z przepisami art. 888 ? 902 Kodeksu cywilnego, umowa darowizny polega na bezpłatnym, nieekwiwalentnym świadczeniu darczyńcy kosztem swojego majątku, a więc nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek dobra lub z zapłatą za wykonane usługi. Z przedłożonej umowy jasno wynika, iż na nabytej działce Urząd Gminy w T. wybuduje oczyszczalnię ścieków, również dla potrzeb Zakładu Mięsnego ,,W?. W związku z tym, różnicę pomiędzy ceną rynkową sprzedanych rzeczy a ceną faktyczną nie można potraktować jako darowizny na rzecz ochrony środowiska.