Czy wydatki w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu na dzien wystawienia faktury wewnętrznej (...)

Pana zdaniem prawidłowo określa wysokość kosztów uzyskania przychodów.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczegól-nego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg średnich kursów ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje jaki dzień należy uznać za dzień poniesienia kosztu czyli jego zarachowania. W związku z tym, iż pojęcie zarachowania nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym, należy odwołać się do jego potocznego znaczenia. Według słownika języka polskiego - 'zarachować' znaczy tyle co: obliczyć, porachować, zaliczyć na poczet czegoś / 'Słownik języka polskiego' pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1981 /.Mając na uwadze powyższe, jeżeli zanana jest wielkość i rodzaj kosztu, koszt ten został poniesiony w celu uzyskania przychodów oraz jeżeli odnosi się do danego roku podatkowego, można taki koszt zarachować do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym z uwagi na prowadzenie przez Pana ksiąg rachunkowych dokumenty dotyczące kosztów, mogące stanowić podstawę zapisów w urzą-dzeniach księgowych muszą odpowiadać dokumentom, o których mowa w art. 20 ustawy z dnia 29 września 1994 r o rachunkowości /tj. Dz.U. z 2002 r Nr 76, poz. 694 ze zm. /.Zgodnie z art. 20 ust. 2-4 w/w ustawy o rachunkowości podstawą zapisów w księgach rachunko-wych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej 'dowodami źródłowymi' :1/ zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów,2/ zewnętrzne własne - przekazywane w oryginale kontrahentom,3/ wewnętrzne - dotyczące operacji wewnątrz jednostki.Podstawą mogą być również sporządzone przez jednostkę dowody księgowe :1/ zbiorcze - służące do dokonywania łącznych zapisów zbiorów dowodów źródłowych, które muszą być w dowodzie zbiorczym pojedynczo wymienione,2/ korygujące poprzednie zapisy,3/ zastępcze - wystawione do czasu otrzymania zewnętrznego obcego dowodu źródłowego,4/ rozliczeniowe - ujmujące już dokonane zapisy według nowych kryteriów klasyfikacyjnych.W przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródło-wych, kierownik jednostki może zezwolić na udokumentowanie operacji gospodarczej za pomocą księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji.Nie może to jednak dotyczyć operacji gospodarczych, których przedmiotem są zakupy opodatkowa-ne podatkiem od towarów i usług oraz skup metali nieżelaznych od ludności.

Z uwagi na fakt, iż dokonuje Pan wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy mieć również na względzie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług / Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm. / należności z tytułu wewnątrzwpólnotowej dostawy, jak i zobowiązania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, wycenia się według kursu średniego ustalonego dla danej waluty przez NBP na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie. W przypadku natomiast, gdy kontrahent nie wystawił faktury pomimo upływu terminu do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według ustalonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.Powyższe jest zbieżne z art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości, w świetle którego wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia, odpowiednio po kursie : 1/ kupna lub sprzedaży walut stosowanych przez bank, z którego usług korzysta jednostka- w przy- padku operacji sprzedaży lub kupna walut oraz operacji zapłaty należności lub zobowiązań,2/ średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień, chyba, że w zgłoszeniu celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs - w przypadku pozostałych operacji.

Określenie dnia zarachowania kosztów jest również realizacją przyjętych zasad rachunko-wości, spełniających warunki określone m.in. art. 4-8 ustawy o rachunkowości i zarachowanie czyli zaewidencjonowanie kosztu może nastąpić wtedy, gdy znane są dane wystawione w dokumencie księgowym. Dopiero otrzymanie faktury umożliwia dokonanie zapisu w księgach rachunkowych. Taki sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych świadczy o rzetelności prowadzonej księgi rachunkowej.

Wobec powyższego, w sytuacji takiej jak opisana we wniosku, przez dzień zarachowania kosztów należy rozumieć dzień ujęcia danej faktury w prawidłowo prowadzonych księgach rachunkowych. Należy więc uznać, że Pana stanowisko dotyczące sposobu ustalenia dnia przeliczenia walut na dzień wystawienia dokumentu potwierdzającego nabycie towaru jest nieprawidłowe.