Czy w związku z treścią art. 86 znowelizowanej ustawy VAT z 11.03.2004 r. uległy zmianie zasady (...)

26.5.2004

Czy w związku z treścią art. 86 znowelizowanej ustawy VAT z 11.03.2004 r. uległy zmianie zasady ustalania wartości początkowej samochodów o ładowności powyżej 500 kg wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 4 i art. 22g ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowej sprawie ustalono następujący stan faktyczny : Podatnik prowadzący działalność gospodarczą posiada samochody o ładowności powyżej 500 kg i zamierza zakupić jeszcze kilka tego rodzaju pojazdów. Pojawiły się u niego wątpliwości dotyczące odpisów amortyzacyjnych od tych samochodów po wejściu w życie art. 86 znowelizowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym wnioskodawca prosi o odpowiedź, czy w odniesieniu do samochodów o ładowności powyżej 500 kg a nie przekraczającej 629 kg przy 4 miejscach w samochodzie łącznie z miejscem kierowcy i 697 kg przy 5 miejscach w samochodzie łącznie z miejscem dla kierowcy, będą mogły być po 1 maja 2004 r. dokonywane odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej bez ograniczeń wynikających art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto podatnik pyta, czy w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług zmieniły się zasady ustalania wartości początkowej do odpisów amortyzacyjnych określone w art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy, zmiana przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie pociągnęła za sobą zmian przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd samochody o których mowa wyżej, zarówno te które Spółka już posiada jak i te nabyte przez Spółkę po dniu 1 maja 2004 r., podlegać będą odpisom amortyzacyjnym bez ograniczeń wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy udzielaniu niniejszej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uwzględniono stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przepisy prawne obowiązujące w dniu udzielenia informacji.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Jak Pan słusznie zauważył w swoim wniosku, wejście w życie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) nie spowodowało jak dotychczas zmian w interesujących Pana przepisach art. 23 ust. 1 pkt 4 i art. 22g ust. 3 uopdoof.

W aktualnym brzmieniu obowiązującym w dniu udzielania niniejszej informacji, przepisy art. 23 ust. 1 pkt 4 uopdoof stanowią iż, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

Ograniczenie powyższe dotyczy zatem samochodów osobowych. Przy czym pojęcie ?samochodu osobowego? w rozumieniu uopdoof zdefiniowane zostało w art. 23 ust. 3a uopdoof. W myśl zawartych tam postanowień, ilekroć w art. 23 ust. 1 jest mowa o samochodzie osobowym ? rozumie się przez to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

W myśl art.22g ust. 1 pkt 1 uopdoof, w razie nabycia w drodze kupna środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych za ich wartość początkową, z uwzględnieniem ust. 2 ?18, uważa się cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 22g ust. 3 uopdoof za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Reasumując powyższe, jeżeli samochody, o których mowa w zapytaniu - w świetle warunków określonych w art. 23 ust. 3a uopdoof - nie są zaliczane do samochodów osobowych, to w myśl przepisów uopdoof w jej brzmieniu obowiązującym do dnia udzielenia niniejszej informacji - nie mają do nich zastosowania ograniczenia wynikające z przepisów art. 23 ust. 1 pkt 4 uopdoof. Tym samym odpisy amortyzacyjne przysługiwać będą od wartości początkowej ustalonej zgodnie z przepisami art. 22g ust. 3 uopdoof.