Czy koszty uczestnictwa w Forum można uznać za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku (...)
Czy koszty uczestnictwa w Forum można uznać za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Czy wartość kosztu uczestnictwa Prezesa Zarządu Spółki w Forum, stanowi przychód osoby uczestniczącej w Forum w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawodawca oparł tę konstrukcję na zasadzie klauzuli generalnej (koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz koszty funkcjonowania osoby prawnej) z enumeratywnym wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy. Brzmienie powołanej regulacji prawnej nie pozostawia zatem wątpliwości co do tego, że nie wszystkie wydatki poniesione przez podatnika są kosztami uzyskania przychodu. Za wykładnią taką przemawia w szczególności zwrot 'w celu' użyty w cytowanym przepisie. Należy także zwrócić uwagę, że ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów prowadzonej działalności, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Koszt jest wydatkiem i zaliczenie konkretnego wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest uzależnione od wykazania bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Reasumując dotychczasowe uwagi stwierdzić zatem należy, że wydatek tylko wtedy stanowić będzie koszt uzyskania przychodu, gdy poniesiony został w celu osiągnięcia przychodu przez co musi się wiązać z konkretnym źródłem przychodu i powodować lub co najmniej realnie zakładać osiągnięcie z tego źródła przychodu.
Powyższe przepisy nie zawierają jednak szczególnych zasad uznawania wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu za koszty uzyskania przychodu. Zgodnie natomiast z treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni produkcyjnych nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.
Zarząd będący organem wykonawczym spółki, prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją. Do zarządu mogą być powoływane osoby spośród udziałowców(akcjonariuszy) lub spoza ich grona. Członek zarządu w spółce z o.o. jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Spółka i członek zarządu mają swobodę w określaniu charakteru prawnego stosunku, który ich łączy. Obok podstawowego stosunku organizacyjnego wynikającego z powołania, członka zarządu może łączyć ze spółką stosunek prawny (np. pracy, zlecenia, stosunku podobnego do zlecenia).
Z powyższego wynika, iż mogą mieć miejsce różne stany faktyczne, skutkujące różną prawno-podatkową ich ocenę. Można bowiem wśród zarządu wyróżnić osoby:
- 1. niebędące udziałowcami,
2. będące udziałowcami spółki, ale nie będące jej pracownikami,
3. będące udziałowcami i pracownikami spółki równocześnie.
Pytanie dotyczące poniesionych przez Spółkę kosztów związanych z uczestnictwem Prezesa w Forum zawiera za mało informacji dotyczących stosunku prawnego łączącego Spółkę z Prezesem aby można jednoznacznie udzielić na nie odpowiedzi.
Zgodnie jednak z posiadanym przez tutejszy organ podatkowy Krajowym Rejestrem Sądowym Prezes Zarządu nie jest udziałowcem Spółki, w tej sytuacji należałoby stwierdzić, że przepisy art. 16 ust.
Warunkiem jednak uznania poniesionego wydatku jako koszt uzyskania przychodu jest wykazanie przez Spółkę, że wiąże się on z konkretnym źródłem przychodu i powoduje lub co najmniej realnie zakłada osiągnięcie z tego źródła przychodu tj. wykazanie bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku na podstawie art. 21 i 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 21 ust. 1 pkt 90 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są wartości świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Zwolnieniem tym są objęte świadczenia przyznane pracownikowi przez zakład pracy zgodnie z postanowieniem rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawach zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472).
Paragraf 8 ust. 1 powołanego rozporządzenia stanowi, że podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są; studia podyplomowe, kursy, seminaria. Zgodnie natomiast z § 9 ust. 1 pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta miedzy nim a zakładem pracy nie stanowi inaczej: zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu oraz urlop szkoleniowy na udział w obowiązkowych zajęciach oraz zwolnienie z części dnia pracy w wymiarze określonym w § 10, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy.
W związku z powyższym wartość świadczeń, ponoszonych przez pracodawcę na szkolenie w formach szkolnych i pozaszkolnych swoich pracowników, skierowanych na szkolenie w celu podnoszenia ich kwalifikacji zawodowych, wolna jest od podatku
Podany przez stronę stan faktyczny nie zawiera informacji dotyczących stosunku prawnego łączącego Prezesa Spółki ze Spółką, wskazane zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 odnosi się wyłącznie do pracowników tj. osób pozostających w stosunku pracy. W związku z powyższym zwolnienie to nie miałoby zastosowania do innych kategorii osób, dla których stanowiłoby zgodnie z powołaną zasadą powszechnego opodatkowania dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.