Czy wynagrodzenie pracownika oraz składki na ubezpieczenie społeczne, w części zrefundowanej przez (...)

We wniosku o udzielenie interpretacji przepisów podatkowych zwrócił się Pan m. in. z zapytaniem, czy środki otrzymane z Urzędu Pracy jako refundacja wynagrodzenia i składek na ubezpieczenie społeczne pracownika stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.

Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub skarbowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Z Urzędem Pracy podpisał Pan umowę o zatrudnienie osoby bezrobotnej w ramach prac interwencyjnych. Zgodnie z umową otrzymał Pan zwrot części kosztów poniesionych w związku z zatrudnieniem bezrobotnego (składki na ubezpieczenie społeczne oraz wynagrodzenia pracownika).

Według Pana stanowiska - otrzymana refundacja nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W świetle przepisów art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z kolei w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Otrzymana przez Pana refundacja z tytułu zatrudnienia osoby bezrobotnej spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych t. j.:
1. stanowi zwrot wydatków poniesionych przez podatnika
2. nie jest ukierunkowana na sfinansowanie przez podatnika pozyskania składników majątku trwałego, czyli środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a) w/w ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Z powyższego wynika, iż otrzymane przez podatnika kwoty refundacji stanowić będą przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Przywołany przez Pana we wniosku przepis art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego nie ma zastosowania.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Nie jest wiążąca dla podatnika/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).