Czy podatnik może wybrać opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej stawką liniową w wysokości (...)
Czy podatnik może wybrać opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej stawką liniową w wysokości 19 %, jeżeli w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz swojego zakładu pracy, z którym wiąże go umowa o pracę a zakres obowiązków, które wynikają z umowy o pracę pokrywa się z zakresem usług wykonywanych dla tego zakładu w ramach działalności gospodarczej ?
Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, iż od dnia 01.10.2004 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej i złożyła oświadczenie w sprawie wyboru opodatkowania określonego w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie z dniem 01.10.2004 r. związała się umową o charakterze cywilno ? prawnym ze swym uprzednim pracodawcą, na mocy której zarządza placówką terenową banku i jednocześnie jest zatrudniona przez byłego pracodawcę na 1/10 etatu w ramach stosunku pracy. Usługi świadczone przez pytającą częściowo odpowiadają czynnościom wykonywanym na rzecz byłego i obecnego pracodawcy.
W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem :
- czy częściowe pokrywanie się wykonywanych czynności pozbawia ją prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c tj. w wysokości 19 %.
Na tle takich okoliczności faktycznych wnosząca zapytanie formułuje stanowisko, iż pomimo tego, że czynności wykonywane na rzecz byłego i obecnego pracodawcy częściowo odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to przysługuje prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w wysokości 19 %.
Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego :
- art. 9a ust. 2 i 3, art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej w sposób następujący:
Zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 ustawy, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, i art. 44 ust. 4 ustawy, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do zapisu art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego ? do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
W myśl art. 9a ust. 3 ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał opodatkowanie stawką liniową 19 %, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym ? w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów podatkowych oraz przedstawionego stanu faktycznego ? w przypadku gdy czynności wykonywane przez podatnika na rzecz zakładu pracy w ramach umowy o pracę pokrywają się z czynnościami wykonywanymi na rzecz tego zakładu pracy w ramach działalności gospodarczej (w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy) ? podatnik nie ma prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. opodatkowania stawką liniową w wysokości 19 %.
Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.