Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup paliwa i innych wydatków obciążających (...)

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:

Zakres działalności A spółka z o.o. obejmuje, jako zakres podstawowy sprzedaż hurtową artykułów chemicznych. Na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami, Spółka zleca wykonanie usługi transportowej, której przedmiotem jest zlecenie świadczenia na jej rzecz przewozu sprzedanych towarów, środkiem transportu dostarczonym przez Spółkę.Podstawą prawną do udostępnienia środka transportu jest umowa najmu zawierana ze świadczącym usługi transportowe przedsiębiorcą.Zgodnie z umową najmu obowiązek zakupu paliw, olei i płynów samochodowych spoczywa na A. Stosownie do celu zawarcia umowy najmu, zgodnie z zasadami zlecenia świadczenia usług transportowych oraz rozkładem kosztów utrzymania samochodu, została ustalona kwota czynszu najmu samochodu.

Pytanie podatnika:Czy tak opisane zasady współpracy dają prawo A spółka z o.o. uznać za koszty uzyskania przychodu wydatki na zakup paliwa i innych płynów , oraz inne wydatki, obciążające Spółkę, zgodnie z warunkami umowy najmu ?

Stanowisko podatnika : Zgodnie z zasadami świadczenia usług transportowych, Spółka prawidłowo ukształtowała obowiązki w zakresie ponoszenia kosztów utrzymania samochodu udostępnianego dalej Zleceniobiorcy na podstawie umowy najmu. Stąd Spółka ma prawo uznawać za koszty uzyskania przychodu wydatki na zakup paliwa i innych płynów, oraz inne wydatki, obciążające ją , zgodnie z warunkami umowy najmu samochodu udostępnianego innemu przedsiębiorcy, który świadczy dalej tym samochodem usługi transportowe na jej rzecz.

Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego uwzględniając przedstawiony stan faktyczny przez podatnika stwierdza co następuje:Stosownie do treści art. 15ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W myśl wskazanych przepisów, aby uznać wydatek za koszt w rachunku podatkowym musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu oraz nie może to być koszt wymieniony w katalogu negatywnym, tj. ustawowym wykazie kosztów nie uznawanych za koszt podatkowy ( art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Z ustawowej definicji kosztu podatkowego wynika, że te dwa warunki uznania konkretnego kosztu(wydatku) za koszt podatkowy muszą być spełnione równocześnie. Uznanie konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodów uzależnione jest od związania go z przychodem takim związkiem przyczynowo-skutkowym, który oznacza, że poniesienie wydatku miało lub mogło mieć w kategoriach obiektywnych wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Powyższe oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie prawidłowo udokumentowane koszty, za wyjątkiem ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami. Podatnik zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz , że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub, że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego sprawy i przepisów prawa podatkowego koszty bieżącej eksploatacji ( paliwo, inne płyny ) samochodów, którymi następnie na podstawie zawieranych z innymi przedsiębiorcami , Spółka zleca wykonanie usługi transportowej, której przedmiotem jest zlecenie świadczenia na rzecz A spółka z o.o. przewozu sprzedanych towarów.W analizowanym bowiem przypadku Spółka, w ramach swobody umów w obrocie cywilnoprawnym, w umowach zawartych z innymi przedsiębiorcami zobowiązała się do ponoszenia wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem samochodów, których wykorzystywanie związane jest z działalnością Spółki.Wydatki o których mowa, ponoszone są w celu uzyskania przychodów w spółce i nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym wydatki te stanowić będą koszt uzyskania przychodów spółki, pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania.

Najem regulują przepisy art. 659-679 ustawy z dnia 22.04.1964r Kodeks cywilny(Dz. U. Nr 16, poz. 93 z póżn. zm.). Zgodnie z art. 659 §1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu określony czynsz.Cechami charakterystycznymi tej umowy są zatem: zobowiązanie się do oddania rzeczy do używania, odpłatność, konsensualność ( umowa dochodzi do skutku przez zgodne oświadczenie woli stron; nie jest konieczne do tego wydanie rzeczy ) i wzajemność ( pomiędzy świadczeniami stron istnieje ścisły związek ).Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.