Czy dochody osób fizycznych zatrudnionych przez Gminę do realizacji projektu finansowanego w 74% z (...)
Czy dochody osób fizycznych zatrudnionych przez Gminę do realizacji projektu finansowanego w 74% z środków PHARE są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych ?
Gmina X stoi na stanowisku, że dochody osiągane przez osoby fizyczne przy realizacji powyżych czynności nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ podatnicy ci nie realizują bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zwolnieniu natomiast powinny podlegać dochody podatników uzyskiwane w ramach bezpośredniej realizacji programu, a więc dochody uzyskiwane przez podatników wykonujących czynności w zakresie koordynacji działań instytucji rynku pracy w X.
Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za posrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Aby więc skorzystać w 2005 r. ze zwolnienia dochodów na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.,
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowy zlecenia), która 'pierwsza' otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina X jest bezpośrednim beneficjentem pomocy ze środków pomocowych Phare, a wykonywane prace przez osoby fizyczne, którym zlecono wykonywanie określonych czynności zmierzają do realizacji celu realizowanego programu w ramach zawartej umowy pomocowej i mieszczą się w preliminarzu wydatków związanych z osiągnięciem tego celu. Zwolnieniu podlega część wynagrodzenia finansowana ze środków pomocowych, czyli w analizowanym przypadku w wysokości 74%.