Czy spółka z o.o. ma, jako płatnik, obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od niewypłaconej (...)
Czy spółka z o.o. ma, jako płatnik, obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od niewypłaconej dywidendy, przeznaczonej przez wspólników na podwyższenie kapitału zakładowego oraz czy powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy wypłaconej wspólnikowi?
Z treści przedmiotowego pisma wynika, że wątpliwości Spółki budzą następujące kwestie:
a) czy Spółka ma pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od niewypłaconej w części dywidendy a przeznaczonej na podwyższenie kapitału zakładowego?
b) czy Spółka ma pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconej dywidendy?
Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika jednoznacznie, czy udziałowcami Spółki są osoby fizyczne czy też osoby prawne.Niemniej jednak, w przypadku gdy udziałowcami Spółki są osoby prawne powyższe kwestie regulują następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego (...). Przepis ten oznacza więc, iż każde podwyższenie kapitału zakładowego osoby prawnej z jej środków (w rozpatrywanym przypadku zysk przypadający na dwóch udziałowców) rodzi po stronie udziałowca dochód do opodatkowania.Obowiązek potrącenia podatku (15% - art. 22 ustawy) od tego dochodu, zgodnie z art. 26 ust. 2 ww. ustawy, spoczywa na osobie prawnej, u której następuje takie podwyższenie kapitału zakładowego, w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Spółka jako płatnik, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, tj. do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - art. 26 ust. 3 ustawy, jest obowiązana przesłać urzędowi skarbowemu właściwemu wg siedziby podatnika deklarację o wysokości pobranego podatku od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (na formularzu CIT-6), a podatnikowi informację o wysokości pobranego podatku (na formularzu CIT-7).
Z kolei w przypadku, gdy osoba prawna uzyskuje dywidendę, to powinna ją otrzymać w wartości netto, tj. po potrąceniu przez spółkę wypłacającą dywidendę kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od takiej dywidendy (15% - art. 22 ust. 1 ustawy). Obowiązek potrącenia podatku od tej dywidendy, zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy, spoczywa na spółce dokonującej tej wypłaty. Zryczałtowany podatek dochodowy od tej wypłaty należy pobrać w dniu dokonania wypłaty.
Zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ust. 1a ww. art. 26 ustawy, nie pobiera się, jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 - korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie - złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych na cele wymienione w tym przepisie. Spółka, jako płatnik, w przypadku braku wymienionego powyżej oświadczenia, przekazuje kwoty pobranego zryczałtowanego podatku (w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek) na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg siedziby podatnika. W terminie przekazania kwoty pobranego podatku, jak już wcześniej wskazano, Spółka jest obowiązana przesłać urzędowi skarbowemu deklarację na formularzu CIT-6, a podatnikowi informację na formularzu CIT-7.
Natomiast w przypadku, gdy udziałowcami spółki są osoby fizyczne, powyższe kwestie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym zakresie informacja została udzielona pismem US-PDF II/415-41/03 z dnia 26.08.2003 r.