W rozliczeniu za jaki miesiąc sprzedawca jest obowiązany do zwiększenia kwoty podatku należnego w (...)

Podatnik, wystawia faktury korygujące powodujące zwiększenie kwoty podatku należnego w dwóch przypadkach: zmiany ceny i pomyłek w ilości zafakturowanego towaru. Podatnik zwiększa podatek należny w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej może być skutkiem popełnionych błędów przy wystawianiu faktury, udzieleniem rabatu, zwrotem towaru, podwyższeniem ceny itd. Z reguły w wyniku wystawienia faktury korygującej zmienia się kwota podatku od towarów i usług w stosunku do wielkości wykazanej w pierwotnej fakturze.

Treść faktury korygującej, przypadki w których jest wystawiana jak i zasady jej wystawienia wynikają z § 41 i § 42 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).

Zgodnie z § 41 ust 4. i § 42 ust. 6 ww. rozporządzenia w przypadku wystawienia faktury korygującej sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, w przypadku zaś podatników rozliczających się kwartalnie ? w rozliczeniu za kwartał, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej.

Natomiast inna zasada obowiązuje przy rozliczaniu podatku z faktury korygującej, gdy w jej następstwie dochodzi do podwyższenia kwoty podatku należnego.

Faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona:

• w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie podatku wykazanego w pierwotnej fakturze, np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy zaniżenie wartości sprzedaży;
• podwyższenie ceny sprzedaży.

Wystawienie faktury korygującej ww. przypadkach spowodowane jest faktem, że pierwotna faktura, która została skorygowana, nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2.

Stosownie jednak do art. 6 ust. 4 jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl przytoczonych przepisów podatnik, zwiększając kwotę podatku należnego, winien ująć fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy i jednocześnie skorygować deklarację VAT-7 za ten miesiąc.

Zapis § 42 ust. 6 ww. rozporządzenia, iż przepisy § 35 ust. 4-7, § 36 oraz § 41 ust. 4 i 7 stosuje się odpowiednio dotyczy tylko i wyłącznie sytuacji gdy następuje obniżenie podatku należnego w wyniku wystawienia faktury korygującej.