Czy podlega podatkowi dochodowemu zbycie działki po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego (...)

Z treści przedłożonego wniosku wynika, że niezabudowaną działkę Podatnicy nabyli na podstawie umowy sprzedaży w dniu 25.05.1995 roku oraz że korzystali z odliczenia ulgi budowlanej do dnia 27.02.2001r. Ponadto z pisma wynika, że budowa domu została zakończona 07.04.2003r.(uzyskano pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego).
Ponieważ prawo podatkowe, a szczególnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera definicji nieruchomości, należy się więc oprzeć na przepisach prawa cywilnego - art. 46-48 kodeksu cywilnego. Wynika z nich, że budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Odrębna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika /art.235 k.c/.

Według unormowania zawartego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn.tekst z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn.zm./, źródłem przychodu, jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli jest ono dokonywane w ściśle określonym terminie tj przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Podzielić należy stanowisko NSA wyrażone m.in. w wyroku z dnia 17.07.1998r. sygn.akt. III S.A.5099/98, iż art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a powołanej ustawy o podatku dochodowym mówi tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Należy zatem stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 pow. ustawy o podatku dochodowym, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. W rozpatrywanej sprawie nabycie nieruchomości nastąpiło w 1995r, to sprzedaż taka nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w tym przepisie. Dotyczy to zarówno gruntu, jak i wartości wybudowanych na nim budynków. Okres pięcioletni upłynął z dniem 31.12.2000r. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.