Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania (...)
Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania w imporcie towarów obejmuje koszty transportu?
Jeżeli usługa transportowa zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem VAT w imporcie towarów, czy podatnik wystawiając fakturę VAT dla importera ma prawo zastosować stawkę podatku VAT w wys. 0%?
W odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy na mocy art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia w zakresie podatku od towarów i usług.
Stan faktyczny:
Podatnik świadczy usługi spedycji międzynarodowej. Zleca przewóz przesyłek polskiemu przewoźnikowi drogowemu, koncesjonowanemu w transporcie międzynarodowym z terytorium Niemiec do Wrocławia. Odprawa celna przywozowa towarów dokonywana jest we Wrocławiu. Na rzecz importera firma spedycyjna wystawia fakturę VAT, którą obciąża go kosztami usługi spedycyjnej w skład której wchodzi m.in. : transport, magazynowanie przesyłek oraz pozostałe czynności spedycyjne
Odpowiedź organu podatkowego:
Przepis art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że pod pojęciem importu towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy terytorium państwa trzeciego ? to terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty. Natomiast terytorium kraju ? to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jeżeli towar z terytorium kraju trzeciego zostanie wprowadzony na terytorium Wspólnoty do innego państwa członkowskiego niż Polska, import towarów nastąpi w tym państwie, przy czy jeżeli towar zostanie objęty procedurą tranzytu do Polski, w tamtym kraju import towarów nie wystąpi, a będzie miał miejsce w Polsce, czyli w kraju zakończenia procedury tranzytu.
Jakie elementy składają się na podstawę opodatkowania z tytułu importu towarów, określa art. 29 ust. 13 -16 ustawy. Sposób ustalenia tej podstawy jest uzależniony przede wszystkim od rodzaju procedury celnej, którą przywóz towaru zostaje objęty. Zasadą jest, że podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.Stosownie do przepisu art. 29 ust. 15 ustawy o VAT podstawa opodatkowania w imporcie towarów obejmuje, o ile elementy te nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, koszty transportu i ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.
Zgodnie z art. 83 pkt 20 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 15, z wyjątkiem usług:
- a) w zakresie ubezpieczenia towarów,
b) dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku.
Przepis art. 83 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Powyższe przepisy (art. 83 ust. 1 pkt 20 i ust. 2) zobowiązują zatem podatnika do prowadzenia dokumentacji, z której będzie wynikało, że wartość świadczonych usług została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, a także że towary, które były przedmiotem importu, nie zostały zwolnione od podatku.
Dokumentem, z którego jednoznacznie wynika, iż wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 15 oraz, że towar nie został zwolniony od podatku ? jest kopia dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelniony wypis z tego dokumentu, który może nie zawierać danych objętych tajemnicą handlową, ale powinien wykazywać elementy, które określają: podstawę opodatkowania, importera, towary sprowadzone z kraju trzeciego oraz zastosowane wobec nich stawki lub zwolnienia.
W przypadku, gdy podatnik świadczący usługi, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 20 nie posiadałby dokumentów, z których wynika spełnienie warunków do zastosowania stawki 0%, stosuje stawkę 22%.
Stawkę podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w ww. przepisie art. 83 ust. 1 pkt 20, w stosunku do usług transportowych do pierwszego miejsca przeznaczenia w Polsce, stosuje tylko bezpośredni zleceniobiorca usługi, a zatem ten podmiot, który wystawia fakturę za świadczone usługi bezpośrednio importerowi. Jeżeli zatem fakturę, np. za przewóz towarów wystawia spedytor, który przyjął zlecenie na tę usługę od importera towarów, to tylko on ma prawo do zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku w fakturze wystawianej z tego tytułu importerowi. Natomiast faktyczny przewoźnik (podzleceniobiorca) wystawiając za swoją usługę transportową fakturę spedytorowi musi zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Usługa przewozu została bowiem wliczona do podstawy opodatkowania towarów tylko raz a nie dwukrotnie.