Czy podwykonawca może odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych na wykonawcę (...)

12.9.2006

Czy podwykonawca może odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych na wykonawcę generalnego ?

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że zgodnie z zawartą umową jako wykonawca robót remontowych podatnik ponosi koszty z tytułu poboru energii elektrycznej, wody, gazu, opłat telefonicznych, ogrzewania oraz partycypuje w kosztach dozoru i ochrony.Faktury dotyczące kosztów energii, wody i ochrony obiektu adresowane są na zamawiającego tj. wykonawcę generalnego - Spółkę z o.o. 'XXX' . Za ochronę obiektu są wystawiane faktury VAT przez firmę ochroniarską również na firmę Spółkę z o.o. 'XXX'.

Stanowisko zawarte we wniosku wskazuje, że w związku z tym, że ponoszone koszty związane są z czynnościami opodatkowanymi to podatek naliczony winien być w całości odliczany.

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.19 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.

Natomiast art.88 ustawy o VAT wymienia przypadki, w których obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących poniesione przez niego wydatki, które są związane z prowadzoną działalnością, stanowią koszt uzyskania przychodu i wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl natomiast art.86 ust.2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Elementy jakie powinna zawierać faktura VAT określone zostały w art. 106 ust.1 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że faktura powinna stwierdzać w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Z kolei przepis § 9 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) określa co powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży - nabycia, a mianowicie powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (...).

Dane te mają na celu identyfikację stron transakcji gospodarczej, w sposób nie budzący wątpliwości kim jest sprzedawca i nabywca.

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że faktury VAT dokumentujące koszty poboru energii, wody, ochrony obiektu wystawiane są na Spółkę z o.o. 'XXX' - będącą generalnym wykonawcą inwestycji.W związku z tym podatnik nie jest bezpośrednim nabywcą usług, o których mowa we wniosku, gdyż faktury VAT dotyczące kosztów poboru energii, wody, ochrony obiektu wystawiane są na generalnego wykonawcę, w tym przypadku na Spółkę z o.o.'XXX'.

Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy nie potwierdza stanowiska zawartego we wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.