Odliczenie podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup usług obcych na potrzeby reprezentacji (...)

Ze złożonego pisma wynika, że za pośrednictwem firmy xxxxx umieścił Pan na stronie internetowej xxxxxx informację o wykonywanych usługach oraz sprzedawanych towarach.

W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004r. obowiązek naliczania podatku VAT od towarów i usług przekazanych lub zużytych na cele reprezentacji i reklamy wynikał z zapisów art.2 ust.3 pkt. 1 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.). W nowej regulacji prawnej - ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) brak tak sformułowanego unormowania. Nie oznacza to jednak, że od 1 maja 2004r. czynności te nie podlegają w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy przede wszystkim uwzględnić, że czynności przekazania i zużycia towarów i usług na cele reprezentacji i reklamy mają charakter czynności nieodpłatnych, a te - co do zasady - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji wskazanych w art.7 ust.2 i 3 oraz w art.8 ust.2 ww. ustawy. Zarówno w art.7 ust.2, jak i w art.8 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54, poz.535) wskazano, że opisane w nich czynności (nieodpłatne) przekazania i zużycia towarów (art.7 ust.2) oraz nieodpłatnego świadczenia usług (art.8 ust.2), podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, jeżeli ich dokonywanie nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (z prowadzeniem przedsiębiorstwa art.8 ust.2), a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które posłużyły tym czynnościom. W art.7 ust.2 pkt 2 nowej ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzono między innymi, że odpłatną dostawą towarów jest również wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (w szczególności darowizny) na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części. W ust.3 art.7 postanowiono natomiast, że unormowania tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zarówno z art.7 ust.2 pkt 2 jak i art.7 ust.3 wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów podlega również przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa - w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek - na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całołci lub w części.
Z uwagi na to, że przy zakupie usług obcych nie wykonał Pan żadnych czynności określonych w art.7 ust.l-3 oraz art.8 ust. l i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które podlegałyby opodatkowaniu, dokonując zakupu tych usług na potrzeby reprezentacji i reklamy - nie ma Pan obowiązku wystawiania sobie samemu faktury wewnętrznej i obliczania podatku należnego. Jeżeli natomiast zakup usługi obcej na potrzeby reprezentacji i reklamy został udokumentowany oryginalną fakturą VAT, to podatek w niej wykazany stanowi dla Pana podatek naliczony do odliczenia od podatku należnego.
Wyjątek dotyczy zakupu usług gastronomicznych na cele reprezentacji i reklamy, od których - stosownie do art.88 ust. 1 pkt.4 ustawy - postanowiono, że podatek naliczony nie podlega odliczeniu.