Czy otrzymane przez podatnika przebywającego na emeryturze świadczenie rzeczowe z tytułu sfinansowania (...)

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego i przedłożonych dokumentów (informacja o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych w roku 2004 PIT-8C) wynika, że podatnik jest emerytem, który w 2004r. otrzymał nieodpłatne świadczenie w wysokości 1 708 zł tytułem sfinansowania wczasów wypoczynkowych. Informację PIT-8C sporządziło (...), kwalifikując uzyskany przez podatnika przychód jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik pyta: ?czy słusznie uważam, że otrzymane przeze mnie świadczenie zgodnie z art.21 ust.1 pkt 38 jest zwolnione przedmiotowo od podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z tym zakwalifikowanie go przez były zakład pracy jest niezgodne z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych...?, ?czy przychód ten mam wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2004r. PIT-37...?

Zdaniem podatnika otrzymane świadczenie stanowi przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art.21 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego przychodu w wysokości 1 708 zł podatnik nie wykazał w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2004 PIT-37.

Stosownie do treści art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) ? opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art.30 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art.21 ust.1 pkt 26 i 38 ? w wysokości 10 proc. należności.

Jak wynika z powyższego odstępstwem od generalnej zasady opodatkowania wszelkich świadczeń otrzymywanych przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy są świadczenia określone w art.21 ust.1 pkt 26 i 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., które podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego.

Na podstawie art.21 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych ? do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł.

Świadczeniami rzeczowymi są świadczenia w naturze, nie pieniądzu. W takim rozumieniu sfinansowanie emerytowi, renciście zorganizowanych wczasów wypoczynkowych jest świadczeniem rzeczowym (w naturze).

W sprawie przysługujących świadczeń socjalnych emerytom, rencistom wojskowym mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 10 grudnia 1993r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (jednolity tekst Dz.U. z 2004r. Nr 8, poz.66 z późn.zm.) oraz rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 maja 1996r. w sprawie zakresu, szczegółowych zasad i trybu korzystania ze świadczeń socjalnych przez osoby uprawnione do wojskowego zaopatrzenia emerytalnego oraz członków ich rodzin (Dz.U. Nr 64, poz.311 z późn.zm.).

Zgodnie z art.27 ust.1 i ust.3 ustawy z dnia 10 grudnia 1993r. osobom uprawnionym do zaopatrzenia emerytalnego oraz członkom ich rodzin przysługuje prawo do świadczeń socjalnych.

Organem właściwym w sprawach tworzenia funduszu socjalnego oraz przyznawania świadczeń socjalnych jest wojskowy organ emerytalny.

Natomiast w myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 maja 1996r. emerytom, rencistom wojskowym może być przyznane świadczenie z tytułu dofinansowania wypoczynku. Powyższe świadczenia przyznaje dyrektor wojskowego biura emerytalnego (§ 4 ust.1 w/w rozporządzenia).

Mimo, iż świadczenia socjalne przyznaje i wypłaca WBE, który to organ nie jest w sensie ścisłym byłym zakładem pracy, to niewątpliwie istnieje związek otrzymanego świadczenia z faktem, iż emeryt, rencista był uprzednio żołnierzem zawodowym, a więc otrzymanie świadczenia nastąpiło w związku z łączącym go z poprzednim zakładem pracy stosunkiem służbowym.

Zatem w myśl powołanych przepisów przyznane w 2004r. świadczenie rzeczowe (zorganizowanie i sfinansowanie wczasów wypoczynkowych) przez Wojskowe Biuro Emerytalne w związku z łączącym uprzednio emeryta, rencistę stosunkiem służbowym z poprzednim zakładem pracy ? o wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do treści art.45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym podatnik jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.

Zeznanie podatkowe jak to określa ustawodawca jest zeznaniem o wysokości dochodu, zatem jeżeli podatnik uzyskuje dochody, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego ? nie podlegają one ujawnieniu w zeznaniu podatkowym.

Wobec powyższego przychodu w wysokości 1 708 zł z tytułu nieodpłatnych wczasów wypoczynkowych przyznanego w 2004r., wolnego od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art.21 ust.1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - nie należało wykazywać w zeznaniu podatkowym za 2004r.

W świetle powyżej przywołanych przepisów prawnych oraz stanu faktycznego ? postanowiono jak na wstępie.