Czy spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w roku 2003 na dokończenie budowy budynku (...)

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik w dniu 18 kwietnia 2005 roku zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2003 roku, na dokończenie budowy.Zdaniem pytającego, spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego podlegają odliczeniu

Zgodnie z art.26b ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w latach 2004-2005, od podstawy obliczenia podatku , ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 , odlicza się , z zastrzeżeniem ust.2-4 , faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi , o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych , związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego.

Stosownie do art. 26b ust.2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę , nadbudowę, lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego , jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6) odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,

b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,

c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na między innymi:

b) budowę budynku mieszkalnego,

Jak wynika z powyższego, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 roku, jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych przez ustawodawcę warunkach. Z odliczenia nie mogą skorzystać podatnicy, którzy dokonywali odliczania w przeszłości (lub obecnie w ramach inwestycji rozpoczętych do końca 2001 roku), od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków między innymi , przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego, stosownie do art. 26 b ust.2 pkt 7.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż budowę rozpoczęto w 1995 roku i podatnik korzystał z ulgi mieszkaniowej związanej z budową budynku mieszkalnego. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w składanych zeznaniach podatkowych za lata wcześniejsze.

Zatem mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w związku z tym, że korzystał Pan z ulgi mieszkaniowej związanej z budową budynku mieszkalnego , nie został spełniony warunek określony w art. 26b ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na dokończenie budowy.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy w sprawie skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu odliczenia spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na dokończenie budowy w 2003 roku , należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.