Czy składkę z tytułu przynależności do Izb Lekarskich za 2007 rok można zaliczyć do kosztów uzyskania (...)

23.8.2007

Czy składkę z tytułu przynależności do Izb Lekarskich za 2007 rok można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i w jaki sposób należy to wykazać w kosztach uzyskania przychodu?

Działając na podstawie:

art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz.60 z późn. zm.),
art. 22. ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz.1588)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 20.06.2007 roku postanawia uznać:

za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek zapłaconych w związku z przynależnością do Izby Lekarskiej,
za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące zastosowania przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przedstawionego sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu zapłaconej składki z tytułu przynależności do Izb Lekarskich za 2007 rok.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, co następuje:

Podatniczka jest z zawodu lekarzem. Należy do Izby Lekarskiej. Przynależność do Izb Lekarskich jest obowiązkowa (obowiązek ustalony ustawowo) dla lekarzy świadczących usługi medyczne bez względu na formę zatrudnienia. Izby Lekarskie wydają prawo wykonywania zawodu ? niezbędne do podjęcia zawodu lekarza, decydują również o możliwości podjęcia praktyki prywatnej. Ponadto z akt podatkowych ww. wynika, że Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą ?P.? opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Z ww. stanu faktycznego wynika następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego: ?Czy składkę z tytułu przynależności do Izb Lekarskich za 2007 rok można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i w jaki sposób należy to wykazać w kosztach uzyskania przychodu?.

Zdaniem Podatniczki, składka wynikająca z przynależności do Izb Lekarskich powinna być w całości rozliczona jako koszty uzyskania przychodu. Nie ma znaczenia, do których kosztów uzyskania przychodu zaliczy się ww. składkę, ponieważ wszystkie koszty w rocznym rozliczeniu zostają zsumowane. Według Pani M. najbardziej czytelne dla celów podatkowych jest rozliczenie ww. składki w zeznaniu rocznym w jednej rubryce będącej składową kosztów uzyskania przychodów wynikających ze stosunku pracy.

STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz Izby Lekarskiej stwierdzić należy, że stanowisko Podatniczki jest prawidłowe.

Jest Pani lekarzem zatrudnionym w ramach stosunku pracy oraz wykonuje Pani swój zawód w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadząc specjalistyczny gabinet lekarski. Z racji wykonywanego zawodu ciąży na Pani ustawowy obowiązek przynależności do Izby Lekarskiej i opłacania składki. Pani wątpliwości budzi jednak możliwość zaliczenia poniesionych kosztów z ww. tytułu do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 (...). W myśl art. 23 ust. 1 pkt 30 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa (...).

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące w 2007r., do kosztów uzyskania przychodów, co do zasady można zaliczyć w pełnej wysokości składki opłacane na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa.

Organizacjami, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa, są organizacje, bez przynależności do których podatnik nie może wykonywać pracy i osiągać z tego tytułu przychodów. Przykładem takiej organizacji jest Izba Lekarska. Osoby wykonujące zawód lekarza na podstawie art. 12 ust. 1, art. 35 ust. 1 pkt 9 oraz art. 61 ustawy z dnia 17.05.1989 roku o izbach lekarskich - Dz. U. Nr 30, poz. 158 ze zm.) są obowiązane należeć do tej organizacji i opłacać składki członkowskie.

Reasumując skoro wykonywanie zawodu lekarza w prowadzonej indywidualnej praktyce lekarskiej wymaga ustawowej obowiązkowej przynależności do Izby Lekarskiej, to ponoszone przez Panią wydatki na opłacenie składek członkowskich związanych z tą przynależnością stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie przytoczone wyżej przepisy podatkowe oraz przedstawiony stan faktyczny tut. organ podatkowy uznał stanowisko Podatniczki w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz Izby Lekarskiej za prawidłowe.

II. Natomiast odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego w zakresie sposobu wykazania w kosztach uzyskania przychodu zapłaconej składki z tytułu przynależności do Izby Lekarskiej stwierdzić należy, iż stanowisko Podatniczki jest nieprawidłowe.

Zapisy art. 22 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w 2007r. zawierają wyodrębnienie kosztów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej lecz zawarte w nich zapisy nie mają zastosowania do obliczenia dochodów uzyskanych latach 2007-2008 (zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588). Wyjątkowo, koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy za rok 2007 są zawarte w przepisach ww. ustawy z dnia 16.11.2006r.

W myśl art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588) - do obliczenia dochodu uzyskanego w 2007r. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej koszty uzyskania przychodów:

wynoszą 108 zł 50 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.302 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
nie mogą przekroczyć łącznie 1.953 zł 23 gr. za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
wynoszą 135 zł 63 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.627 zł 56 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
nie mogą przekroczyć łącznie 2.441 zł 54 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

W związku z tym koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy są wymienione kwotowo i stanowią zamknięty katalog przypadków jakie podatnik może zastosować. Uwzględnienie wydatków dotyczących składek na rzecz Izby Lekarskiej w kosztach uzyskania przychodu ze stosunku pracy nie jest więc możliwe.