Czy podatnik prowadzący jednoosobowo działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są (...)

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 9a ust. 1, ust. 2 i ust. 5 w związku z art. 30c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku pana Józefa K. z dnia 7.03.2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 9.03.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych przy jednoczesnym prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19-procentowej, postanawia uznać stanowisko podatnika w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 9.03.2006 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pana Józefa K. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa. Pan Józef K. przedstawiając stan faktyczny podał, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej i dochód osiągnięty z tej działalności opodatkowuje podatkiem dochodowym według stawki 19 % na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto podatnik prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czy korzystanie z ww. dwóch form opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskiwanych z prowadzonych działalności gospodarczych w tym samym roku podatkowym jest prawidłowe. Podatnik uważa, iż wybór opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku nie pozbawia go prawa do korzystania z opodatkowania przychodów z prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 7.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 9.03.2006 r.) stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził jak niżej.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 wymienionej w sentencji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 tj. wg stawki podatkowej z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 tego przepisu, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl zaś art. 9a ust. 2. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, tj. wg stawki 19-procentowej. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W świetle art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą:

1. samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2. w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej

wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 (wg stawki 19-procentowej), dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Z treści tego przepisu wynika, iż wybór przez podatnika opodatkowania podatkiem wg stawki 19-procentowej dochodów uzyskanych w ramach jednej formy prowadzenia działalności gospodarczej, obliguje podatnika do stosowania tej zasady opodatkowania do wszystkich form powadzonej przez niego działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26.07.1996 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem postanowienie art. 9a ust. 5 nie ma zastosowania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). W związku z powyższym wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 27.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy tylko tych dochodów, do których mają zastosowanie przepisy tej ustawy. Z kolei osiągnięte w tym samym roku podatkowym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w tejże ustawie.