Czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wynajem lokalu użytkowego, gdy podatnik prowadzi (...)
Czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wynajem lokalu użytkowego, gdy podatnik prowadzi działalność zwolnioną przedmiotowo z podatku VAT (prywatna praktyka stomatologiczna) oraz składać deklaracje VAT-7? Jak prawidłowo rozliczyć podatek VAT z tytułu świadczonych usług stomatologicznych wraz z wykonaną protezą, w sytuacji gdy proteza zakupywana jest od pracowni protetycznej jako wyrób finalnalny?
Zgodnie natomiast z pozycją nr 4 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT zwolnione z tego podatku są usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, wobec powyższego wynajem lokalu użytkowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przypadku gdy podatnik oprócz czynności zwolnionych przedmiotowo z podatku VAT wykonuje również czynności opodatkowane, do wartości sprzedaży (10.000 euro) nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art.113 ust.2 ustawy o VAT). U podatnika, u którego wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczyła kwotę 10.000 euro zwolnienie podmiotowe traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
W takiej sytuacji, działając na podstawie art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT podatnik obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R) lub jego aktualizacji przed dniem, w którym traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.
Podmioty wymienione w art.15 ustawy o VAT, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie podmiotowe) lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 (zwolnienie przedmiotowe), mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3). Wówczas Naczelnik Urzędu Skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako ?podatnika VAT zwolnionego?.
Zgodnie z art. 99 ust. 7 ww. ustawy podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 oraz wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust.1 lub art. 82 ust. 3 nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i 3.
Zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Przy czym zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej ? art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy. Podatnik nie wskazał symbolu PKWiU obowiązującego dla wykonywanych przez niego czynności (założenie zakupionej protezy pacjentowi).
Zasadą zaś jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Natomiast w przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).
Zatem dopiero ustalenie przez podatnika właściwego grupowania statystycznego dla dokonanej czynności (założenie zakupionej protezy pacjentowi) pozwoli na wyjaśnienie w zakresie prawidłowej stawki podatku bądź też zwolnienia z opodatkowania.