Czy poprawne jest ewidencjonowanie sprzedaży dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie (...)

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2005 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy zwartej z podmiotem niemieckim, firmą X GmbH Co.KG ?, podatnik utworzył na terenie Niemiec skład konsygnacyjny. Magazyn położony jest na terenie firmy X, jest też przez nią zarządzany, za co otrzymuje ona ustalone w umowie wynagrodzenie. Przemieszczenie towarów pomiędzy magazynem polskim a magazynem położonym na terytorium Niemiec, Spółka dokumentuje fakturą wewnętrzną w dacie wydania tych towarów z magazynu położonego w Polsce. Jedynym odbiorcą towarów jest podmiot niemiecki. Pobiera on towar zgodnie z upoważnieniem zawartym w podpisanej umowie. Wraz z pobraniem towaru dochodzi do zawarcia umowy jego kupna między Spółką V a X. Na koniec każdego miesiąca nabywca ? firma X, wystawia notę uznaniową w euro, na podstawie której Spółka wprowadza sprzedaż do swoich ksiąg rachunkowych, stosując średni kurs NBP z dnia wystawienia noty. Nota zawiera rodzaj, cenę pobranego towaru, kwotę netto, podatek VAT oraz kwotę brutto. Sprzedaż rejestrowana jest w miesiącu wydania towaru z magazynu położonego na terenie Niemiec.

Spółka pyta czy poprawne jest ewidencjonowanie sprzedaży dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie noty uznaniowej, wystawionej ostatniego dnia miesiąca przez nabywcę towaru, wg średniego kursu NBP z tego dnia, w miesiącu rozchodowania towaru z magazynu.

Zdaniem Spółki taki sposób ewidencjonowania sprzedaży dla potrzeb podatku dochodowego jest prawidłowy.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tutejszy Organ stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Odrębne przepisy o których mowa w powołanym powyżej art. 9 ust. 1 ustawy, to przede wszystkim ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) i wydane na jej podstawie akty wykonawcze. Na podatniku spoczywa więc obowiązek stosowania określonych tą ustawą zasad rachunkowości.

Zgodnie z art. 20 ust. 2 powołanej powyżej ustawy o rachunkowości, podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej ?dowodami źródłowymi?:

- zewnętrzne obce ? otrzymane od kontrahentów,

- zewnętrzne własne ? przekazane w oryginale kontrahentom,

- wewnętrzne ? dotyczące operacji wewnątrz jednostki.

Ust. 3 powołanego art. 20 stanowi, że podstawą dokonywania zapisów mogą być również sporządzone przez jednostkę dowody księgowe:

- zbiorcze ? służące do dokonania łącznych zapisów zbioru dowodów źródłowych, które muszą być w dowodzie zbiorczym pojedyńczo wymienione,

- korygujące poprzednie zapisy,

- zastępcze ? wystawione do czasu otrzymania zewnętrznego obcego dowodu źródłowego,

- rozliczeniowe ? ujmujące już dokonane zapisy według nowych kryteriów klasyfikacyjnych.

Ponadto ust. 4 stanowi, że w przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych, kierownik jednostki może zezwolić na udokumentowanie operacji gospodarczej za pomocą księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych, możliwe jest dokumentowanie dokonanej sprzedaży towarów na podstawie not uznaniowych wystawianych przez odbiorcę towarów.

W przypadku działalności gospodarczej, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a miedzy dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3a cytowanej powyżej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach.

W świetle powołanych wyżej przepisów w przedstawionym stanie faktycznym Spółka postępuje prawidłowo ewidencjonując przychody z tytułu sprzedaży w miesiącu wydania towaru firmie Wurth z magazynu, na podstawie noty wystawianej przez firmę Wurth. W związku z tym, że firma Wurth wystawia notę w EURO, kursem właściwym dla zaewidencjonowania przychodu z tej sprzedaży będzie kurs średni NBP z dnia wystawienia noty (art. 12 ust. 2 ustawy), przy czym pamiętać należy, iż zgodnie z treścią art. 12 ust 3 w przypadku gdy między dniem uzyskania tego przychodu i dniem jego faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychód ten odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowaniem kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej. Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tutejszego Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.