Sprzedaż materiałów budowlanych wraz z usługą montażu - opinia prawna

Inaczej jest jednak w przypadku usług budowlanych. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT do 31 grudnia 2007 r. 7 % stawkę można zastosować do wykonywania robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się przy tym roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy o VAT).

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się natomiast:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

2. urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności: drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeśli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Postawiony przez Pana w zapytaniu problem sprowadza sie do tego czy do wartości usługi budowlano – montażowej może Pan doliczyć wartość materiałów budowlanych użytych do wykonania danej usługi i na całośc wystawuić fakturę VAT wskazując jedną stawkę podatku VAT – 7 % czyli stawkę za usługi montażowo – budowlane. Otóż o tym, czy materiał może być zaliczony do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności.

Aby odpowiedzieć na postawione przez Pana pytanie celowym jest wskazanie na następujące stanowiska Urzędu Skarbowego, same przepisy nie pozwalają w sposób jednoznaczy stwierdzić jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w opisanej przez Pana sytuacji :

1. stanowisko Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 29 października 2004 r. (sygn. akt PP 443/138/2004)

„Usługi montażu i budowy kominków w obiektach budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką 7-procentową. Wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano-montażowe podatnik może fakturować robociznę, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług wg właściwych stawek w sytuacji, gdy umowa cywilnoprawna spisana pomiędzy wykonawcą i odbiorcą określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. W przeciwnym wypadku, tj. w przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano-montażowej, stosuje się stawkę właściwą dla usługi od pełnej wartości kosztorysu w wysokości 7 % od łącznej wartości usługi na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle powyższego zapisu sposób fakturowania i opodatkowania świadczonych przez stronę usług związanych z wykonywaniem robót budowlano-montażowych będzie zależał od warunków umowy na wykonanie tych usług, jakie zostały ustalone ze zleceniodawcą.”

Biorąc pod uwagę wyłącznie powyższe stanowisko możnaby uznać, iż aby w Pana przypadku zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7 % wystarczające będzie zawarcie umowy o stosownej treści.

Według metodyki ustalonej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w przypadku gdy podmiot gospodarczy w ramach sprzedaży detalicznej wyrobów budowlanych wykonuje instalację i montaż tych wyrobów to wartość tej usługi winien zaliczyć do działalności handlowej tj. do ceny wyrobu i opodatkować stawką podatku VAT obowiązującą na dany wyrób.

Natomiast w przypadku, gdy firma wykonuje różne usługi budowlane, wówczas na wykonaną w ramach tych usług wymianę i montaż wyrobów budowanych będzie mogła wystawić fakturę z jednolitą stawka VAT w wysokości 7% obejmującą materiał (wyrób) budowlany wraz z usługą, o ile oczywiście usługi te są świadczone dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego (powołany wyżej art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a b ustawy o VAT).

Należy zwrócić uwagę, iż podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności według klasyfikacji statystycznej. W przypadku wątpliwości w przedmiocie prawidłowego grupowania statystycznego wykonywanych czynności należy uzyskać stosowną opinię organu statystycznego”.

Mając niniejsze stanowisko na uwadze wskazać należy, iż w Pańskim przypadku usługa w postaci montażu jest/byłaby usługą niejako dodatkową. Zajmuje się Pan głównie co wynika z opisu stanu faktycznego handlem detalicznym i hurtowym urządzeń sanitarnych a nie świadczeniem usług w zakresie montażu tychże urządzeń. W związku z tym przy uwzględnieniu powyższego stanowiska Urzędu Skarbowego uznać należy, iż dokonywana przez Pana sprzedaż urządzeń sanitarnych połączona z ich montażem winna być opodatkowana podatkiem VAT w wysokosci 22 %.

Należy również wskazać na możliwość skierowania do właściwego urzędu skarbowego pisemnego zapytania dotyczącego interpretacji tej sytuacji (art. 14 a Ordynacji podatkowej). Kierując zapytanie do urzędu skarbowego winien Pan opisać stan faktyczny, sformułować pytanie, na które chce Pan uzyskać odpowiedź i przedstawić własne stanowisko w sprawie.