Czy podatnik winien odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży pawilonu (...)

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęWnioskodawca od 1992r. do 1997r. budował pawilon handlowy. Przydział na ww. pawilon otrzymał w grudniu 1997r. na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu z wieczystą dzierżawą gruntu. Płacił za pawilon czynsz. Od listopada 1997r. do lutego 2000r. prowadził w ww. pawilonie działalność gospodarczą. W okresach: od października 2000r. do czerwca 2003r. i od października 2005r. do czerwca 2007r. Podatnik wynajmował ten pawilon, nie prowadził działalności gospodarczej. Składał deklaracje PIT-5 i rozliczał się z podatku dochodowego z tytułu wynajmowanego lokalu. W czerwcu i w lipcu 2006r. nastąpił wykup gruntów od Spółdzielni Mieszkaniowej. Obecnie Podatnik chce sprzedać pawilon wraz z przynależnym do niego gruntem.

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy winien odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży pawilonu wraz z przynależnym gruntem ?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawił pogląd, że wartość pawilonu wraz z przynależnym gruntem jest zwolniona z podatku dochodowego.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej ? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ?c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast, stosownie do postanowień art.10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt. 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 19 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust.

1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabył w m-cu grudniu 1997r. od Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, zaś grunt i części wspólne budynku w połowie 2006r. Od m-ca marca 2000r. w lokalu nie prowadził działalności gospodarczej. W związku z tym w przedmiotowej sprawie, na podstawie art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ?c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące do końca 2006r. Na mocy tego przepisu przejściowego zastosowanie ma przepis art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., zgodnie z którym podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba, że podatnik w tym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e). Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ?c: a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stąd w świetle powyższych przepisów w przypadku sprzedaży w 2007 roku tegoż lokalu wraz z przynależnym gruntem i częścią wspólną budynku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał tylko przychód z odpłatnego zbycia gruntu i części wspólnych budynku. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).