Czy ewentalna dodatnia różnica między nominalną wartością udziałów wydanych w zamian za wkład (...)
Czy ewentalna dodatnia różnica między nominalną wartością udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny w postaci inwestycji a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionej do Spółki z o.o. zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dodatnia wartość firmy) nie podlega amortyzacji w trybie art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
UZASADNIENIE.
Wnioskiem z dnia 28.09.2006r. Podatnik wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych w kwestii amortyzacji w trybie art. 16b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodatniej wartości firmy (o ile taka wartość powstanie) powstałej w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka Akcyjna utworzyła (stając się jej udziałowcem) Spółkę z o.o. w organizacji do kontynuowania projektów deweloperskich wydzielonych z określonego projektu realizowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez inną Spółkę deweloperską należącą do Grupy Kapitałowej. Zgodnie z opracowanym business planem nowoutworzona Spółka z o.o. będzie zajmować się przede wszystkim obsługą procesu sprzedaży lokali, nieruchomości lub ich części w odniesieniu do inwestycji realizowanej uprzednio przez Spółkę deweloperską oraz procesu wynajmu lokali, nieruchomości lub ich części nie będących przedmiotem w/w sprzedaży, a także administrowaniem inwestycją, m. in. zbieraniem czynszu, konserwacją budynku, pracami remontowymi, zapewnieniem ochrony obiektów oraz wszelkimi innymi czynnościami niezbędnymi do prawidłowego funkcjonowania lokali, nieruchomości lub ich części. Wydzielenie powyższych czynności do odrębnej spółki celowej związane jest z optymalizacją finansową i organizacyjną procesu zarządzania nieruchomością i następuje w momencie zakończenia realizacji każdego z projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Spółkę deweloperską w wyniku przeniesienia w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa całości aktywów i pasywów posiadanych dotychczas przez Spółkę deweloperską w związku z realizacją danego projektu inwestycyjnego. Powyższe nastąpi w drodze jednej czynności prawnej poprzez wniesienie przez Spółkę deweloperską wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zrealizowanej przez Spółkę inwestycji wraz ze wszystkimi związanymi z nią składnikami, tj. księgami, prawami czy zawartymi umowami sprzedaży, najmu, obsługi lokali, nieruchomości lub ich części. Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa umożliwi Spółce deweloperskiej 'wyzbycie się' zakończonej inwestycji przy jednoczesnym zachowaniu kontroli nad inwestycją, obsługiwaną od tego momentu przez nowoutworzoną Spółkę, poprzez realizowanie uprawnień właścicielskich wynikających z przepisów Kodeksu spółek handlowych.Wnoszona w formie aportu wyodrębniona inwestycja stanowić będzie zorganizowaną i powiązaną funkcjonalnie całość obejmującą, m. in. budynki, wydzielony lokale, obiekty towarzyszące budynkom (aleje, drogi dojazdowe, chodniki), grunty (prawo wieczystego użytkowania) oraz wszystkie wierzytelności związane z tym budynkiem lub budynkami (w tym roszczenia o wykonanie zobowiązań zaciągniętych przez kontrahentów Spółki deweloperskiej), wszystkie zobowiązania związane z tym budynkiem lub budynkami, do realizacji których zobowiązała się społka deweloperska w związku z prowadzoną inwestycją, a wynikające z zawartych umów najmu, umów dotyczących zarządzania bądź dostawy mediów, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej poprzez to przedsiębiorstwo, możliwe do przeniesienia decyzje, koncesje i zezwolenia udzielone w związku z realizacją koncesji, pracowników Spółki deweloperskiej zajmujących się bieżącą obsługą wymienionych składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa przenoszonych do nowoutworzonej Spółki, których wartośc na dzień wniesienia aportu będzie podlegać wycenie dokonanej przez biegłego rzeczoznawcę.
We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca stwierdza, że wniesiona do Spółki w formie aportu, a obejmująca w/w elementy inwestycja spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ stanowić będzie zorganizowaną i powiązaną funkcjonalnie całość, zdolną do samodzielnej realizacji celów gospodarczych, począwszy od daty wniesienia aportu, która niezależnie od wskazanych powyżej składników materialnych i niematerialnych obejmie inne dodatkowe elementy wskazane w art. 551 ustawy Kodeks cywilny, takie jak: oznaczenia indywidualizujące inwestycję (nazwa inwestycji znana klientom i kontrahentom Spółki deweloperskiej), koncesje i zezwolenia związane z realizacją inwestycji, majątkowe prawa pokrewne związane z urządzeniami funkcjonującymi w budynkach (np. oprogramowanie niezbędne do obsługi budynku), księgi i dokumenty związane z inwestycją (dzienniki budowy, protokoły odbioru, dokumentacja budowy i odbioru lokali...) czy środki pieniężne zgromadzone na rachunkach prowadzonych dla inwestycji niezbędne do obsługi zobowiązań związanych z inwestycją w początkowej fazie po wniesieniu aportu a przed osiągnięciem zysku związanego z obsługą umów.Ponadto prowadzona przez Spółkę deweloperską inwestycja finansowana będzie specjalnym kredytem celowym przeznaczonym na finansowanie tej inwestycji i obsługiwana przez pracowników, ktorzy wraz z inwestycją przejdą do nowej Spółki, a wszystkie wierzytelności, zobowiązania, jak również zyski i koszty związane z danym przedsięwzięciem wykazywane na wyodrębnionych rachunkach, kontach umożliwią ocenę opłacalności danej inwestycji.
Zdaniem Podatnika powyższe stanowisko pozostaje w zgodności również ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zawartym w piśmie z dnia 13.06.2003r. i stwierdzającym, że ' jeżeli osoba prawna prowadzi działalność deweloperską oraz organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w będącym jej własnością budynku, można uznać, że budynek ten oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tym budynkiem i działalnością polegającą na najmie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika', a także z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23.02.1999r. sygn. akt SA/Rz 1266/97 stwierdzającym, że ' zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego'.Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stwierdza, że ewentualna dodatnia różnica między nominalną wartością udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny w postaci inwestycji a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dodatnia wartość firmy) nie podlega amortyzacji w trybie art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ niniejszy przepis ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy wartość firmy powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania(odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający) lub wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, co w przedmiotowej sprawie nie ma miejsca.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko strony jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia.Zgodnie z art. 16b ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji podlega... wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych ... dokonuje korzystający, wniesienia spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. W związku z powyższym należy jednoznacznie stwierdzić, że ewentualna dodatnia wartość firmy powstała w wyniku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) określonego przez Wnioskodawcę jako zorganizowana część przedsiębiorstwa nie podlega zapisom niniejszego artykułu, gdyż w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpiła żadna z w/w przesłanek umożliwiających amortyzację wartości firmy. W przedmiotowej sprawie stosuje się więc art. 16c ust.4 cytowanej ustawy stwierdzający, że amortyzacji nie podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.