W wyniku wniesienia aportu Spółka zaprzestanie prowadzenia działalności operacyjnej, a całość (...)

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że firma zajmuje się wynajmem lokali biurowych i usługowych oraz prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług inżynierskich.

W 2006 r. Walne Zgromadzenie Spółki ma zamiar podjąć uchwałę, na podstawie której całe przedsiębiorstwo (wszystkie pozycje bilansu - tj. wszystkie aktywa i pasywa) zostanie wniesione w formie aportu do nowotworzonej spółki kapitałowej.

Strona wymienia następujące składniki podlegające w szczególności przeniesieniu:
- prawa własności budynku oraz prawo wieczystego użytkowania
- nieruchomości gruntowej na której położony jest w/w budynek,
- umowy najmu lokali znajdujących się w budynku,
- umowy o dostawę mediów w budynku,
- umowy o świadczenie usług związane z budynkiem,
- umowy o świadczenie usług inżynierskich,
- umowy o pracę z pracownikami,
- umowy ze współpracownikami oraz klientami,
- zobowiązania oraz należności, związane tak z nieruchomością oraz budynkiem, jak i z prowadzoną działalnością usługową w zakresie świadczenia usług inżynierskich.

W wyniku wniesienia aportu Spółka zaprzestanie prowadzenia działalności operacyjnej, a całość działalności gospodarczej przejmie nowoutworzona spółka kapitałowa.

Zdaniem wnioskodawcy opisany wkład spełnia definicję przedsiębiorstwa i w związku z tym przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654) nie ma w tym przypadku zastosowania.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) do przychodów dla celów podatkowych zalicza się nominalną wartość udziałów ( akcji ) w spółce kapitałowej albo udziałów spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Generalnie więc w przypadku wniesienia aportu powstaje przychód w wysokości nominalnej wartości udziałów ( akcji ). Przychód nie powstanie jednak w przypadku objęcia udziałów lub akcji w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

Wyjaśnienia wymaga więc pojęcie przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych , w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jeśli chodzi o przedsiębiorstwo, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ( art. 4a pkt 3 ) odsyła do art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.)

Zgodnie z zawartą tam definicją termin 'przedsiębiorstwo' oznacza zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:
- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części ( nazwa przedsiębiorstwa),
- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości, wynikające z innych stosunków prawnych,
- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
- koncesje, licencje i zezwolenia,
- patenty i inne prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
- tajemnice przedsiębiorstwa,
- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedstawione wyżej wyliczenie ma charakter przykładowy. Oznacza to, że do rozstrzygnięcia czy zbywany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo, nie muszą zostać zbyte wszystkie składniki. Zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie poglądem, o tym, jakie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa, decydują indywidualne okoliczności faktyczne, których nie można określić z wyprzedzeniem. Kwestię tę należy rozstrzygać w każdym przypadku indywidualnie. Wydaje się, że najbardziej miarodajnym kryterium jest ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Swoboda jednak w wyłączeniu poszczególnych składników jest ograniczona, tzn. zbyte powinny zostać co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo ( wyrok Sądu Najwyższego, Izba Cywilna z dnia 17 października 2000r., sygn. I CKN 850/98 ). Teza ta potwierdzona została w wyroku Sądu Najwyższego, Izba Cywilna z dnia 8 kwietnia 2003 ( sygn. IV CKN 51/2001). Sąd stwierdził, że dla oceny, że doszło do wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu do spółki nie jest konieczne ani decydujące stwierdzenie w akcie aportu, iż przedmiot aportu wyczerpuje wszystkie składniki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55#185; k.c. Przedmiot wkładu musi zostać określony w umowie aportu. Określenie to może polegać na stwierdzeniu, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo, albo na wyliczeniu wnoszonych składników w sposób bezpośredni lub też odwołanie się do innych dokumentów, np. bilans, specyfikacja aportu.

W związku z cytowanymi wyżej orzeczeniami stwierdzić należy, iż wnoszony przez Stronę aport oceniać trzeba według kryterium, czy wyliczone we wniosku składniki są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Spółka określiła we wniosku z dnia 26.09.2006 r., że przedmiotem aportu będą wszystkie pozycje bilansowe a także całość sytuacji prawno-gospodarczej. Należy ponadto zauważyć, iż zespół składników majątkowych, które Spółka ma wnieść do nowoutworzonej Spółki kapitałowej w postaci aportu stanowi integralną część mogącą stanowić samodzielne przedsiębiorstwo. Przedstawione rozumowanie potwierdza fakt, iż Strona po wniesieniu aportu do nowoutworzonej Spółki zaprzestanie działalności operacyjnej, ponieważ utraci wszystkie niezbędne do jej funkcjonowania składniki majątkowe.

W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu przedstawione we wniosku stanowisko Spółki jest prawidłowe. Wymieniony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., a więc jest przedsiębiorstwem w świetle przepisu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 objęcie udziałów w nowoutworzonej spółce przez Stronę w zamian za aport w postaci wszystkich pozycji bilansowych nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.