Czy dochód osiągnięty w wyniku zawieranych transakcji na rynku walutowym forex za pośrednictwem firmy (...)

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii sposobu wykazania w zeznaniu podatkowym dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

? Wnioskodawca na początku 2005 roku zawarł w formie elektronicznej umowę z firmą mającą siedzibę poza granicami Polski;

? umowa dotyczy dokonywania transakcji na rynku walutowym forex, polegających na kupnie i sprzedaży instrumentów finansowych bazujących na kursach wymiany walut (transakcje typu spot);

? w wyniku w/w operacji Strona osiąga przychody lub ponosi straty, które księgowane są w walucie bazowej rachunku (USD);

? dodatkowym czynnikiem wpływającym na wartość tych instrumentów są różnice wysokości stóp procentowych na poszczególnych parach walut (tzw. interest swap), przy czym rozliczenie tych różnic księgowane jest na rachunku Wnioskodawcy (również w USD) w momencie zbycia danego instrumentu (jeżeli otwarcie i zamknięcie pozycji na danym instrumencie następuje tego samego dnia) albo raz dziennie (jeżeli pozycja na danym instrumencie jest utrzymywana dłużej niż jeden dzień);

? firma nie dokona rozliczenia osiągniętego przez Stronę dochodu lub poniesionej straty, nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy, jak również nie wystawi informacji PIT-8C;

? na podstawie informacji dostarczanych przez firmę w postaci elektronicznej, potwierdzających dokonanie transakcji Wnioskodawca może sporządzić wydruk i określić wartość przychodów i kosztów według wartości dziennych kursów waluty rachunku bazowego (tj. USD) ogłaszanych przez NBP za okres 01.01.2005r. - 31.12.2005r.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągnięty w wyniku zawieranych transakcji na rynku walutowym forex za pośrednictwem firmy mającej siedzibę poza granicami Polski, należy zakwalifikować jako dochód uzyskany z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i opodatkować według 19% stawki tj. na zasadach określonych w art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Strony, w terminie do dnia 30.04.2006r. należy opłacić należny podatek od osiągniętego dochodu z powyższego tytułu, składając jednocześnie zeznanie podatkowe na formularzu PIT-38.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 9 ust. 1 w/w ustawy - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodu wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych, niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) cytowanego przepisu. Stosownie do zapisu art. 17 ust 1 pkt 10 w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do zapisu art. 30b ust. 1 powołanej ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym, zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 3 w/w ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1 cytowanego przepisu, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt. 38a.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38a w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych ? do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia ? o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stosownie do zapisu art. 30b ust. 5 powyższej ustawy, dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 w/w ustawy (tj. według skali podatkowej) oraz art. 30c (tj. 19% podatkiem liniowym).

W myśl ust.

6 cyt. przepisu, po zakończeniu roku podatkowego, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy (PIT-38) wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację oraz treść powołanych wyżej uregulowań prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów informuje, iż przychody uzyskane z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych zakwalifikować należy do przychodów z kapitałów pieniężnych. Dochody osiągnięte z powyższych transakcji podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30b powołanej ustawy i powinny być wykazane w zeznaniu podatkowym PIT-38.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.