1. Czy podatnik ma prawo do wpisania w koszty uzyskania przychodu wartości brutto niezapłaconych (...)

1. Czy podatnik ma prawo do wpisania w koszty uzyskania przychodu wartości brutto niezapłaconych faktur w kwocie 29.108,63 zł ?

P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14 a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz. 60 z póź. zm.), art. 22 art.23 ust 1 pkt 20 i pkt 43 lit b art. 23 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r Nr 14 poz. 176 z póź. zm), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 lipca 2006r o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie stwierdza że uznaje się stanowisko za nieprawidłowe w sprawie zaliczenia nieściągalnej wierzytelności w kwocie brutto do kosztów uzyskania przychodów

Porady prawne

u z a s a d n i e n i e W dniu 31 lipca 2006r wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w zakresie uznania wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów niezapłaconych faktur .

Stan faktyczny opisany przez stronę : W roku 2004 podatnik wykonywał roboty budowlane dla firmy X , za wykonanie prac `wystawił pięć kolejnych faktur w okresie marzec- lipiec 2004 r na kwotę brutto 41.664,22 zł .Za pierwszą i drugą otrzymał należność w wysokości 12.555,59 zł natomiast trzy kolejne na kwotę 29.108,63 zł brutto nie zostały uregulowane do chwili obecnej .Rozmowy telefoniczne i kolejne prośby nie odniosły rezultatu podatnik skierował pozew do Sądu Rejonowego.Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy w Ostrołęce po rozpoznaniu sprawy w dniu 30 listopada 2004 r (sygn. Akt VGNc 1889/04) nakazał pozwanemu zapłatę kwoty 29.108,63 zł . z ustawowymi odsetkami do dnia zapłaty oraz kwoty 555,80 zł . tytułem zwrotu kosztów procesu w terminie dwóch tygodni od daty doręczenia wyroku . Podatnik w dniu 10 stycznia 2005roku złożył do Komornika Sądowego wniosek egzekucyjny zaopatrzony w klauzulę wykonalności nadaną przez Sąd Rejonowy w Ostrołęce dnia 07 stycznia 2005 r o wszczęcie egzekucji.Na konto podatnika wpłynęła kwota 35,59 zł.Egzekucja należności jest bezskuteczna ponieważ w stosunku do pana X złożyło roszczenia kilkunastu wierzycieli w tym Urząd Skarbowy i ZUS. Podatnik został poinformowany przez Komornika Sądowego o braku możliwości zabezpieczenia swojej należności .

Pytanie : 1. Czy podatnik ma prawo do wpisania w koszty uzyskania przychodu wartości brutto niezapłaconych faktur w kwocie 29.108,63 zł ?

Stanowisko wnioskodawcy :Według oceny podatnika kosztem uzyskania przychodu są wartości brutto niezapłaconych faktur , ponieważ podatek dochodowy i podatek VAT został uregulowany w całości .

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy z przytoczeniem prawa. W dniu 31 lipca 2006r wpłynęło do tutejszego Urzędu Pana zapytanie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie uznania nieściągalnej wierzytelności za koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej . Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że w w roku 2005 r podatnik wystawił 5 szt faktur na kwotę 41.

664,22 zł w tym nie zostały zapłacone faktury na kwotę 29.108,63 zł brutto. Za wykonane usługi budowlane Pan wystawił faktury VAT , których wartość netto zarachowana została jako przychód należny . Z uwagi na brak zapłaty przez kontrahenta sprawa skierowana została do Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy w Ostrołęce o wydanie nakazu zapłaty.Następnie wszczęte zostało postępowanie egzekucyjne wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji . Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od os osób fizycznych (Dz.U z 2000 r Nr 14 , poz. 176 ze zm. ) stanowi , iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 . Przepis art. 23 cyt. ustawy wymienia wydatki nie uznane za koszt uzyskania przychodu i są to między innymi wierzytelności odpisane jako nieściągalne , z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych , które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona .Stosownie do przepisu art. 23 ust . 2 za wierzytelności , o których mowa w art. 23 ust ust 1 pkt 20 , uważa się te wierzytelności , których nieściągalność została udokumentowana : 1/ postanowieniem o nieściągalności , uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu , wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego , albo2/ postanowieniem sądu o :a/ oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku , gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lubb/ umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku , gdy zachodzi okoliczność , o której mowa w lit. A, lub c/ ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku , albo 3/ protokołem sporządzonym przez podatnika , stwierdzającym , że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty .Do zapytania załączył Pan postanowienie Komornika Sądu przy Sądzie Rejonowym w Krakowie umarzające w opisanej sprawie postępowanie egzekucyjne wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji . Z uzasadnienia postanowienia wynika , że dłużnik aktualnie rozpoczął prowadzenie działalności pod nazwą Nowbud oraz otrzymuje świadczenie rentowe z ZUS .W obecnym stanie wszelkie uzyskiwane kwoty są przekazywane na rzecz wierzycieli uprzywilejowanych zgodnie z art. 1025 kpc (zaległości na rzecz US i ZUS wynoszą około 300 .000 zł ).W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajduje przepis art. 23 ust 1 pkt 20 w związku z art. 23 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym może Pan nieściągalną wierzytelność zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w kwocie netto ( bez podatku od towarów i usług VAT).Wierzytelność winna być ujęta w kosztach firmy w kwocie netto z uwagi na zapis art. 23 ust 1 pkt 43 lit b, który stanowi , iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu podatku od towarów i usług wymieniając jednocześnie przypadki w których podatek ten może obciążać koszty. Przepis ten nie pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu podatku należnego z wystawionej przez Pana faktury dotyczącej przychodu przedsiębiorstwa. Kwota podatku VAT rozliczana jest na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zdnia 11 marca 2004r.(DzU.Nr 54 poz. 535 zpóź.zm.) i dlatego też nie ma podstaw , aby ten zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.Zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust 4,5,i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U z 2000 r . Nr 14 poz. 176 z póź. zm. ) koszty uzyskania przychodów są potrącane w tym roku podatkowym , którego przychodów dotyczą , gdy natomiast nie odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, wydatki w którym zostały poniesione .W związku z powyższym wszystkie koszty poniesione w celu odzyskania należności stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia .W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania wierzytelności w kwocie brutto jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (tj. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika