Czy przychód z tytułu opłat licencyjnych rozpoznawany jest w terminie wynikającym z art. 12 ust. (...)

postanawia:

-uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Według przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Spółka uzyskuje przychód z tytułu udzielania podmiotom krajowym licencji na korzystanie ze znaku towarowego i stałej pomocy technicznej oraz sprzedaży towarów niezbędnych do prowadzenia działalności przez licencjonobiorców. Spółka ponosi koszty związane z nabyciem prawa do udzielania niniejszych licencji (master licence), które stanowią % obrotu spółki za dany okres sprawozdawczy uzyskanego z udzielania opłat licencyjnych oraz sprzedaży towarów. Spółka ma możliwość dokładnego określenia kosztów licencyjnych związanych zarówno z przychodami ze sprzedaży towarów jak i przychodami uzyskanymi z tytułu udzielenia sublicencji.Stanowisko Spółki:Zdaniem Spółki art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa moment powstania przychodu podatkowego z tytułu świadczenia usług o charakterze ciągłym. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN - licencja to: 'zezwolenie na korzystanie z praw do opatentowanego wynalazku, zarejestrowanego wzoru użytkowego albo dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego'. Udzielenie licencji stanowi w mniemaniu Spółki usługę ciągłą, polegającą na udzieleniu jednemu podmiotowi przez inny podmiot prawa do czasowego korzystania i czerpania korzyści z przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Tym samym udzielenie licencji stanowi w rozumieniu spółki usługę o podobnym charakterze do usługi najmu, która definiowana jest w języku polskim jako stosunek prawny, na mocy którego jedna ze stron udostępnia drugiej na pewien okres czasu - za odpowiednim wynagrodzeniem - korzystanie ze swojej rzeczy. W tym rozumieniu jako rzecz można potraktować wytwór czyjegoś intelektu ujęty w ramy utworu, czy to naukowego, literackiego, czy też użytkowego (np. znaku towarowego), zaś czynność udzielenia licencji - jako najem prawa do wykorzystania wartości niematerialnej ucieleśnionej w czyimś dziele. Z tego względu Spółka uznaje udzielenie licencji za usługę o podobnym charakterze do najmu i przychód z niej uzyskany wykazuje w terminie, w którym stał się wymagalny.W związku z tym, że Spółka jest w stanie przyporządkować dokładnie koszt związany z zakupem licencji do przychodów uzyskanych z tytułu udzielenia sublicencji innym podmiotom, Spółka przyjmuje, że w określonym powyżej przypadku koszt nabycia licencji uznaje się podatkowo w okresie sprawozdawczym, w którym przychód z udzielenia licencji stał się przychodem podatkowym, tzn. w terminie, w którym przychód ten stał się wymagalny. Skoro zatem Spółka w miesiącu grudniu wystawiła swoim licencjobiorcom faktury na kwotę 42.

124,24 zł z tytułu udzielenia licencji, z których przychód staje się wymagalny w miesiącu styczniu przyszłego roku, a koszt uzyskania tej licencji stanowi 20 % przychodu z tytułu jej udzielenia, to jest 8.424,85 zł, to Spółka zarówno przychód, jak i współmierny do niego koszt uzyskania, rozlicza w deklaracji za miesiąc styczeń następnego roku.Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.Natomiast art. 12 ust. 3c w/w ustawy stanowi, iż za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu, lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.Jedną ze wspólnych cech wymienionych w przepisie art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, że świadczenia należne właścicielowi rzeczy oddanej do używania w najem, dzierżawę lub leasing, mają charakter regularnych świadczeń okresowych i stają się każdorazowo wymagalne po zakończeniu okresu, którego dotyczą.Wymienione w powyższym przepisie umowy (zdefiniowane w kodeksie cywilnym) charakteryzują się tym, że są to umowy wzajemne, dochodzą do skutku poprzez zgodne oświadczenie woli obu stron, są umowami odpłatnymi, a wykonywanie tych umów następuje w dłuższym okresie czasu. W związku z tym, że umowy te wykonywane są w dłuższym okresie czasu, istotnym jest określenie wymagalności należności z tych umów, dla określenia dnia ustalenia przychodu.Przez wymagalność należności wynikających z powyższych umów należy rozumieć stan, w którym wierzyciel ma prawną możliwość żądania zaspokojenia przysługującej mu wierzytelności. Z tą bowiem chwilą wierzyciel uzyskuje uprawnienie do żądania od dłużnika spełnienia określonego świadczenia. Okoliczność nabycia przez wierzytelność cech wymagalności jest decydująca dla wskazania określonego powyższym przepisem momentu, w którym przychód staje się należny. Z reguły dzień, w którym należność staje się wymagalna, określony jest w umowie.Biorąc powyższe pod uwagę, dniem powstania przychodu z tytułu udzielenia sublicencji na korzystanie ze znaku towarowego będzie dzień, w którym należności z tytułu zawartych umów będą wymagalne, na co wskazuje przepis art. 12 ust. 3c w/w ustawy. W kwestii uprawnienia do potrącania kosztów związanych z zakupem licencji należy stwierdzić, że według art. 7 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Zasadą jest więc zmniejszenie przychodu o koszty jego osiągnięcia w tym roku podatkowym, w którym zostały one poniesione i osiągnięte.W myśl art. 15 ust. 1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Art. 16g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie(opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 4 koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Opierając się na wyżej wskazanych przepisach oraz przytoczonej ogólnej zasadzie powstawania kosztów, tj. że koszty poniesione w celu uzyskania przychodu można potrącić w roku podatkowym, w którym przychód ten wystąpił albo - racjonalnie oceniając - powinien wystąpić, stwierdzić należy, że koszt nabycia licencji uzależniony od wysokości obrotu winien być uznany podatkowo w momencie, gdy przychód z tytułu udzielenia sublicencji stał się wymagalny.Ocena prawna stanowiska Strony w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa : Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają w/w przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ich interpretacja zastosowana przez Spółkę jest prawidłowa.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).