Czy podstawa naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być obliczana oddzielnie czy też (...)
Czy podstawa naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być obliczana oddzielnie czy też łącznie dla certyfikatów inwestycyjnych każdej serii tj. A i B wykupywanych przez Fundusz w danym dniu wykupu na wniosek danego uczestnika w celu ich umorzenia?
p o s t a n a w i a
- uznać stanowisko Strony za prawidłowe
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka 'X' zarządza Funduszem Inwestycyjnym zamkniętym działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm./. Fundusz wyemitował dotychczas certyfikaty inwestycyjne serii A,B,C,D w różnych terminach i o różnej cenie emisyjnej.
Uczestnik Funduszu będący osobą fizyczną zgłasza jeden wniosek o umorzenie w/w certyfikatów w jednym terminie. Cena emisyjna certyfikatu serii A wynosiła 1 zł za jeden certyfikat, natomiast cena emisyjna certyfikatów serii B wynosiła 4 zł za jeden certyfikat. Fundusz wykupuje je w dniu wykupu po ustalonej cenie 3 zł za certyfikat. Wówczas uczestnik Funduszu osiąga na certyfikacie serii A dochód w wysokości 2 zł, zaś na certyfikacie serii B stratę w wysokości 1 zł.
Zdaniem Spółki podstawa naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być obliczona oddzielnie dla certyfikatów każdej serii wykupywanych w danym dniu wykupu na wniosek danego uczestnika a uczestnik, który uzyska stratę z certyfikatu serii B, nie może jej odliczyć od dochodu uzyskanego z certyfikatu serii A.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ źródłami przychodów są m. in. kapitały pieniężne, natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6b w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 w/w ustawy od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Stosownie do art. 30a ust. 5 powołanej wyżej ustawy, dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego podstawa naliczania zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być ustalona oddzielnie dla certyfikatów inwestycyjnych każdej serii tj. A i B, wykupywanych przez Fundusz. Natomiast strata ze sprzedaży certyfikatów serii B, nie może być odliczona od innych dochodów, w tym w szczególności od dochodu uzyskanego ze sprzedaży certyfikatów serii A.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.