Czy przekazanie gadżetów reklamowych z logo firmy takich jak: kurtki, czapki, bluzy, ubrania robocze, (...)

- Czy przekazanie przez Spółkę:

- klientom Spółki gazetek reklamowych zawierających ofertę handlową Spółki,

- klientom Spółki ulotek zawierających reklamę Spółki i informację o jej produktach,

- klientom Spółki plandek samochodowych, kalendarzy i innych materiałów reklamowych oznaczonych logo Spółki,

- nagród dla swoich klientów, przekazywanych w ramach programu lojalnościowego za nabycie produktów oferowanych przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy przekazanie banerów, flag, stojaków i modeli suchej zaprawy z logo Spółki kontrahentom podlega opodatkowaniu?

- Czy przeznaczenie kwiatów i arytkułów dekoracyjnych na potrzeby aranżacji biura podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy przekazywanie przez Spółkę prezentów nieoznaczonych logo Spółki tj.: alkohol, słodycze, karnety uprawniające do wstępu na basen lub klubu fitness, kwiaty, perfumy, torby przedstawicielom odbiorców, gościom, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

- Czy przekazanie artykułów spożywczych z przeznaczeniem do spożycia przez uczestników szkoleń organizowanych przez Spółkę dla jej kontrahentów, wykonawców projektów budowlanych, a także pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka w celu zwiększenia poziomu sprzedaży podejmuje różnorodne działania o charakterze marketingowym, promocyjnym w tym działania reklamowe. W związku z tego rodzaju aktywnością, Spółka przekazuje różnorodne przedmioty na rzecz swoich kontrahentów, potencjalnych kontrahentów bądź pracowników. W związku z tym, Spółka zwróciła się z wnioskiem o potwierdzenie stanowiska, że nieodpłatne przekazanie w/w materiałów reklamowych i informacyjnych jako związanych z prowadzoną działalnością nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej jako: ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 7 ust. 3 ust. 2 ustawy nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W procesie wykładni powyższych regulacji, przyjąwszy koncepcję racjonalnego ustawodawcy, przepis art. 7 ust. 2 należy interpretować w zestawieniu z art. 7 ust. 3 ustawy. Skoro zatem w ramach wyjątku od ogólnej reguły wyrażonej w art. 7 ust. 2 ustawy, określone zostały sytuacje, w których nieodpłatne przekazanie towarów nie jest traktowane jak dostawa w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, co - w konsekwencji - skutkuje brakiem opodatkowania takich przypadków przekazania, uprawnionym jest pogląd, że pozostałe niewymienione w art. 7 ust. 3 ustawy, przypadki nieodpłatnego przekazania towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Konieczne jest w tym miejscu podkreślenie, że katalog czynności nieodpłatnego przekazania towarów z art. 7 ust. 3 ma charakter numerus clausus, jest zamknięty i wyczerpujący. Oznacza to, że intencją ustawodawcy było wyjęcie spod dyspozycji normy z art. 7 ust. 2 dostawy tylko tych towarów, które zostały wyliczone w art. 7 ust. 3 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że przypadki nieodpłatnego przekazania towaru, nieskutkujące powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zdefiniowane są w oparciu o specyficzne cechy towaru, stanowiącego przedmiot czynności (drukowane materiały próbki) bądź wartość towaru (prezenty małej wartości). W przypadku więc przekazania towarów niebędących drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o małej wartości i próbkami na cele związane bądź niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa - traktować je należy jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności.

Reasumując, jeżeli podatnik przekazuje nieodpłatnie towary w celach związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem (które nie będą spełniały definicji prezentów o małej wartości, drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz próbek, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy) - przekazanie to podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części, w związku z nabyciem powyższych towarów.

W świetle powyższych uregulowań, nieodpłatne przekazanie jednej osobie przez Stronę wszelkiego rodzaju towarów oznaczonych lub nieoznaczonych logo Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile ich łączna wartość (łącznie z innymi przekazanymi przez Spółkę towarami stanowiącymi prezenty o małej wartości) nie przekroczy w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób oraz których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa wyżej, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

W pozostałych przypadkach przekazanie towarów będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na fakt, czy jest czy też nie jest związane z prowadzoną działalnością, pod warunkiem jednak, że przy nabyciu tych towarów przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego.

Co do przekazania artykułów spożywczych z przeznaczeniem do spożycia przez uczestników szkoleń organizowanych przez Spółkę dla jej kontrahentów, wykonawców projektów budowlanych, a także pracowników należy zauważyć, że zgodnie z w/w przepisem zużycie podlega opodatkowaniu tylko na rzecz podmiotów wymienionych w art.7 ust.2 pkt 1 w/w ustawy. Nie podlegają zatem opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycie towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, w przypadku, gdy beneficjentem jest kontrahent przedsiębiorcy ? osoba trzecia, nie będąca pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą, która została określona w tym przepisie.

Biorąc pod uwagę powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P O U C Z E N I E

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa).