Czy przy naliczeniu zaliczki na podatek oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne od umowy zlecenia należy (...)
Czy przy naliczeniu zaliczki na podatek oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne od umowy zlecenia należy potrącić od podatku składkę na ubezpieczenie zdrowotne niepotrąconą od wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę wypłaconą temu pracownikowi na początku tego samego miesiąca?
Obowiązki płatnika z tytułu obliczania i pobierania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy z tytułu stosunku pracy określają przepisy art.31 oraz art. 32 ust. 3 b ustawy z dnia 26. lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.), a z umowy zlecenia odpowiednio przepisy art. 41 ust. 1 i ust. 1a w/w ustawy. I tak:
Zgodnie z przepisem art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej ?zakładami pracy?, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.Obliczoną za dany miesiąc zaliczkę na podatek dochodowy płatnik zmniejsza, z zastrzeżeniem art.27b ust.1 pkt 2 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez zakład pracy zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - / art.32 ust 3 b w/w ustawy/.
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.18, osobom określonym w art.3 ust.1 są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust.9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Tak obliczoną zaliczkę od dochodów, o których mowa powyżej / w tym z tytułu umowy zlecenie/, zmniejsza się , z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych / ust. 1a art. 41 w/w ustawy/.
Natomiast zgodnie z treścią art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.
U. z 2004 Nr 210, poz.2135 ze zm.) - opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód /przychód/ wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 27b ust. 2 w/w ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na powyższy cel ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie /art. 27b ust. 3 w/w ustawy/.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zatrudniony u wnioskodawcy pracownik w danym miesiącu uzyskał dochód z dwóch źródeł przychodu - z wynagrodzenia ze stosunku pracy i umowy zlecenia.Na początku miesiąca wypłacono pracownikowi wynagrodzenie ze stosunku pracy na tyle niskie, że naliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne była wyższa od zaliczki na podatek dochodowy, więc musiała zostać obniżona do wysokości tej zaliczki, przez co pozostała taka część składki, która nie została odliczona. Z kolei pod koniec miesiąca pracownik ten otrzymał dochód z tytułu umowy zlecenia, od której płatnik pobrał zaliczkę potrącając jednocześnie z tej zaliczki składkę na ubezpieczenie zdrowotne. W tym miejscu pojawiła się wątpliwość, czy zaliczka na podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenie obliczona zgodnie z przepisami może zostać obniżona dodatkowo o składkę zdrowotną nieodliczoną od podatku z tytułu umowy o pracę.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny i przepisy prawne Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald stwierdza, że pobrane przez płatnika w trakcie roku zaliczki na podatek dochodowy z dwóch różnych źródeł przychodów pracownika, tj. z umowy o pracę i umowy zlecenie, mogą zostać odrębnie dla każdego z tych źródeł przychodów umniejszone o pobrane składki na ubezpieczenie zdrowotne wyłącznie do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki. W związku z powyższym nie jest możliwe potrącenie od zaliczki na podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenia nieodliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne od zaliczki z tytułu umowy o pracę, ponieważ naruszałoby to przepisy art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań ? Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez stronę stan faktyczny i zawiera oceną prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.