Czy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez uczniów (...)
Czy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez uczniów nagrody Miasta Poznania za osiągnięcia w nauce?
Zdaniem Podatniczki, w/w nagroda jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 115 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Organ podatkowy pierwszej instancji w postanowieniu z dnia 26.06.2007r. stwierdził, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie znajduje zastosowania zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust.1 pkt 115 ustawy podatkowej, bowiem nagroda została przyznana za szczególne osiągnięcia w nauce a nie za udział w Wojewódzkim Konkursie Chemicznym.
W dniu 09.07.2007r. (data stempla pocztowego) Podatniczka złożyła zażalenie na powyższe postanowienie, zarzucając błędną interpretację art. 21 ust.1 pkt 115 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzasadnieniu Podatniczka podnosi, że wygrane i nagrody o których mowa w w/w przepisie, otrzymują osoby, które uzyskały najlepsze wyniki. Nie przyznaje się nagród za samo uczestnictwo w konkursach. W ocenie Wnioskującej, w/w zwolnienie podatkowe dotyczy wygranych w konkursach, zatem nagroda otrzymana za uzyskanie tytułu laureata, który jest przyznawany tylko osobom wygrywającym konkursy przedmiotowe, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:
Stosownie do treści art. 21 ust.1 pkt 115 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty.Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle, zaś ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna. W szczególności przepisy dotyczące ulg i zwolnień, będące odstępstwem od zasady równości i powszechności opodatkowania, nie powinny być interpretowane rozszerzająco.
Z literalnego brzmienia w/w art. 21 ust.1 pkt 115 wynika, że ze zwolnienie podatkowe dotyczy tylko wygranych i nagród za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty. Zatem ze zwolnienia nie korzystają wygrane i nagrody za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie innych przepisów.
W rozpatrywanym stanie faktycznym syn Podatniczki otrzymał nagrodę pieniężną przyznaną przez Kapitułę Konkursu o ?Nagrodę Miasta Poznania za szczególne osiągnięcia w nauce?. Przedmiotowa Nagroda została ustanowiona uchwałą Nr XLIV/466/IV/2004 Rady Miasta Poznania z dnia 11.05.2004 podjętą na podstawie przepisów art.18 ust.1 w związku z art. 7 ust.1 pkt 8 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (j. t. Dz.U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.).
Zgodnie z postanowieniami w/w uchwały, nagrody przyznawane są uczniom poznańskich gimnazjów i szkół ponadgimnazjalnych oraz odpowiednich klas szkół artystycznych, którzy wykażą się w danym roku szkolnym szczególnymi osiągnięciami w nauce uzyskanymi poza szkołą, w tym w szczególności zdobyciem tytułu laureata lub finalisty olimpiad naukowych oraz konkursów przedmiotowych. Ponadto z regulaminu przyznawania nagród, stanowiącego załącznik do przywołanej wyżej uchwały wynika, że wniosek o przyznanie nagrody składany jest wraz z dokumentami poświadczającymi pozaszkolne osiągnięcia ucznia w danym roku szkolnym, informacją o ocenach oraz autocharakterystyką ucznia.
Syn Podatniczki wykazał się pozaszkolnym szczególnym osiągnięciem w nauce o którym mowa w w/w uchwale, zdobywając tytuł laureata Wojewódzkiego Konkursu Chemicznego. Tym samym stał się osobą uprawnioną do wzięcia udziału w konkursie o ?Nagrodę Miasta Poznania za szczególne osiągnięcia w nauce?.
Zatem przedmiotowa nagroda nie została przyznana synowi Podatniczki za zdobycie tytułu laureata Wojewódzkiego Konkursu Chemicznego lecz w konkursie o ?Nagrodę Miasta Poznania za szczególne osiągnięcia w nauce?, a fakt zdobycia tytułu laureata Wojewódzkiego Konkursu Chemicznego jedynie umożliwił mu udział w konkursie o ?Nagrodę Miasta Poznania za szczególne osiągnięcia w nauce?.
?Nagroda Miasta Poznania za szczególne osiągnięcia w nauce? ustanowiona, jak wyżej zaznaczono, uchwałą Rady Miasta Poznania w oparciu o przepisy z ustawy o samorządzie gminnym., nie jest nagrodą za udział w konkursie organizowanym na podstawie przepisów o systemie oświaty, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 115 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie w/w przepisu.
Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawem obowiązującym w dniu jej sporządzenia.