Czy kwoty nie wypłacone wspólnikom, lecz przesunięte z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy (...)

Zgodnie z zapisami umowy spółki oraz kodeksu spółek handlowych, zgromadzenie wspólników spółki podejmie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego spółki w drodze umorzenia części udziałów. Za pisemną zgodą wspólników umorzenie nastąpi bez wynagrodzenia dla wspólników i zostanie zrealizowane przez przesunięcie środków z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy, z przeznaczeniem tych środków na pokrycie obecnych i przyszłych strat bilansowych.

W związku z tym Spółka zwraca się z zapytaniem, czy kwoty nie wypłacone wspólnikom, lecz przesunięte z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy będą stanowiły przychód dla spółki.

Podatnik zajął następujące stanowisko:

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia dla wspólników i pozostawienie kwot odpowiadających wartości umarzanych udziałów w kapitale zapasowym spółki nie jest przychodem spółki, a co za tym idzie jest dla niej podatkowo obojętne.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Tryb i zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 199 § 1 - 7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie ze wskazanymi regulacjami, udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru handlowego i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Umorzenie może być przeprowadzone:
1) za zgodą wspólnika w drodze nabycie udziału przez spółkę, jest to tzw. umorzenie dobrowolne,
2) bez zgody wspólnika, tzw. umorzenie przymusowe,
3) w razie ziszczenia się określonego zdarzenia (umorzenie warunkowe).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. piśmie wynika, iż Spółka zamierza obniżyć kapitał zakładowy w drodze umorzenia części udziałów i przesunięcia środków z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy, z przeznaczeniem tych środków na pokrycie obecnych i przyszłych strat bilansowych.

Zgodnie z art. 199 § 3 w przypadku umorzenia dobrowolnego za zgodą wspólnika nabycie udziału przez spółkę może nastąpić bez wynagrodzenia. W wyżej opisanej sytuacji spółka nie uzyska dochodu.

Aby określić skutki podatkowe będące następstwem nabycia przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia należy stwierdzić, że wśród określonych w przepisach ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka wprost nie jest wskazana.

Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 tej ustawy katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem ich umorzenia - nawet bez wynagrodzenia - nie spowoduje powstania przychodu w tej spółce. Spółka bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyskała i nie nastąpiło po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe (spółka otrzymuje te udziały tylko po to, by je umorzyć). Nie nastąpiło także umorzenie jej zobowiązań wobec wspólników, gdyż nabycie lub objęcie przez wspólnika udziału w spółce kapitałowej nie powoduje powstania po stronie spółki żadnego zobowiązania finansowego wobec tego wspólnika. Tym samym, umorzenia udziałów nie można utożsamiać ze stanowiącym przychód umorzeniem zobowiązań (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Nie została spełniona również którakolwiek z przesłanek określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Stwierdza on, że przychodami są w szczególności: wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...). Natomiast w sytuacji opisanej przez spółkę nie można przyjąć, że doszło do otrzymania świadczenia.

Wobec tego kwoty nie wypłacone wspólnikom, lecz przesunięte z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy nie będą stanowiły przychodu dla spółki.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Referencje

IBPB3/423-156/08/AM, interpretacja indywidualna